《审计学》课件第二十六筹资与投资循环审计.ppt

二、短期借款审计范围 1、借款申请、批准借款、签订借款合同和协议，取得借款、计算利息、偿还借款等一系列程序及内部控制制度 2、短期借款明细账与总账，财务费用明细账与总账，银行存款日记账、银行对账单及账簿等都属于短期借款的审计范围。 常见短期借款错弊: ??1．短期借款程序和手续不完备、不合规???? 取得借款不经有关管理部门批准，签订借款合同条款不完备等，会导致借款失控，给企业带来损失。 2．短期借款未按规定用途使用???? 如将短期借款用于非规定用途的基建工程、职工福利设施、抵交税款以及发放职工工资等；将短期借款转借给其他企业以及个人，牟取高额利息收入；短期借款被内部不法分子用来自己牟利、营私舞弊、违法经营。 ?3．短期借款利息处理不合理。 1.借入短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2.利息的处理 利息处理方式有两种：一种是按月预提；另一种是支付时直接列入当期损益。 （1）按月预提： 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款 （2）直接列支 借：财务费用 贷：银行存款 3.偿还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款 注：“短期借款”仅反映短期借款的本金，而不反映其利息。 短期借款的审计要点 1. 获得或编制短期借款明细表 2. 函证短期借款 3. 审查短期借款业务 4. 审查有无到期未还的短期借款 5. 复核短期借款的利息 6. 确定短期借款在资产负债表上的披露是否恰当 78#凭证所附“入账通知”和“借款契约”两张原始凭证，借款期限为6个月，审计人员追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现6月25日银付字206#凭证，减少银行存款380 000元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为： 　　借：其他应收款——张某　380 000 　　 贷：银行存款　380 000 其摘要为“汇给某公司货款”，经核实，以上凭证所记汇出款项，是该公司为职工垫付的购买空调50台的款项，张某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款于本年7月至12月陆续收回。审计人员认为，该公司为职工垫付的空调款，实际上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，并增加了公司的财务费用，审计人员向该公司提出上述问题时，该公司供认不讳。 上述问题查实后，审计人员提出了处理意见：公司收回的垫付款应归还借款，已入账的借款利息费用应由职工承担。按借款占用时间计算，应负担利息19000元，该公司应调整有关帐簿记录，会计分录如下： 　　(1)按规定应向职工收回利息时： 　　借：其他应收款　19 000 　　 贷：财务费用　19 000 (2)归还借款时： 借：短期借款——生产周转借款380 000 　　 财务费用 19 000 　　 贷：银行存款 399 000 想一想：如果企业已经把从职工那里拿回的货款，直接冲抵了其他应收款，在查看其他应收款期末余额的时候能不能发现这个问题？ （1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为： 借：财务费用 1100 贷：应付利息 1100 因此，该公司三个月共少记财务费用和应付利息各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。 （2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。 （3）要求被审计单位账项调整： 借：营业外支出 3300（红字） 贷：短期借款 3300（红字） 4月、5月、6月预提利息时 借：财务费用 3300 贷：应付利息 3300 归还时： 借：应付利息 3300 短期借款 200000 贷：银行存款 203300 长期借款审计的要点 1.审查借款的记录、凭证、银行借款对账单及有关文件，对长期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时，向有关债权人进行函证，以确定借款业务的真实性。 2.审查记录，核对还款日期与借款合同，确定还