《审计学》课件第二十讲付账款审计.ppt

ABC公司2004年首次计提坏账准备。2004年年末应收账款借方余额25万元，其所属明细账借方余额合计数65万元，贷方余额合计数40万元；预收账款贷方余额15万元，其所属明细账借方余额45万元，贷方余额合计数60万元;2005年发生坏账损失0.4万元，其中A单位为0.3万元，B单位为0.l万元，年末应收账款余额130万元；2006年收回上年已转销的A单位的坏账损失0.3万元，年末应收账款余额100万元。已知坏账准备提取率为5‰。 要求: 根据上述资料，计算核实2004年、2005年、2006年应提的坏账准备数和资产负债表中“应收账款净额”项目的数额。 解答： （1）2004年年末资产负债表中“应收账款”项目数额为 65＋45＝110（万元） 2004年应提的坏账准备数为 11O×5‰＝0.55(万元) 2004年资产负债表中“应收账款净额”项目的数额为 110－0.55＝109.45(万元) （2）2005年应提的坏账准备数为 130×5‰－(0.55－0.4)＝0.5(万元） 2005年资产负债表中“应收账款净额”项目的数额为 130－130×5‰＝129.35（万元）（3）2006年应提的坏账准备数为 100×5‰－(0.65十0.3)＝－0.45(万元） 2006年资产负债表中“应收账款净额”项目的数额为 100－100×5‰＝99.5(万元） 任务一 采购与付款循环的控制测试 一、采购与付款循环的经济业务 二、购货与付款循环的主要凭证与记录 三、对重要性、风险和审计策略的考虑 该循环交易比其他几个循环所影响的所有的项目还要多。并且，该循环影响的这些账户中多数(比如存货、固定资产和主要费用种类等)从单个来看可能都很重要。因此，采购与付款循环交易是财务报表重要错报的来源。注册会计师在审计采购与付款循环时，应力求达到一个低的风险水平。 与采购与付款循环交易有关的风险，主要由以下因素引起： (1)交易量通常很大； (2)可能发生未授权的采购和现金支出； (3)已购买的资产可能被侵吞、滥用； (4)可能出现诸如成本应资本化还是费用化等会计问题的争论。 有效的采购与付款循环内部控制有助于将出现重大错报的风险评定为一个较低的水平。因此注册会计师在对采购与付款循环进行审计时，应对其内部控制结构取得一定的了解并评估其有效性。但是采购与付款循环的内部控制对于降低“权利和义务”认定的风险一般没有什么帮助。 四、采购交易的控制测试 岗位分工制度 1．请购与审批； 2．询价与确定供应商； 3．采购合同的订立与审计； 4．采购与验收； 5．采购、验收与相关会计记录； 6．付款审批与付款执行； 任务二 应付账款审计 应付账款审计的实质性程序 （一）常见应付账款错弊： 二）应付账款的重要实质性测试程序 1.获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款进行分析性复核： (1)对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因； (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； (3)计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性； (4)根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 2.函证应付账款。 一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。 对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在末回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 例题:某注册会计师正在对H公司的应付帐款项目进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H公司下列四个明细帐户中的两个进行函证： ? 应付账款年末余额（元） 本年度进货总额（元） A公司 32650 56100 B公司 1