《审计学》课件第二十四讲生产与费循环审计.ppt

职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬，其主要核算方式有计时制和计件制两种。职工薪酬可能采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。同时，职工薪酬有时是构成企业成本费用的重要项目，所以在审计中便显得十分重要。 二、应付职工薪酬审计的实质性测试 ??一）常见应付职工薪酬错弊: 1、虚报员工人数，虚增应付职工薪酬，转移应付职工薪酬。主要表现为：有的单位虚增调入员工，扩大应付工资；有的单位则不删除调出员工姓名，增加应付工资；有的单位故意不删除死亡职工，虚增应付工资；甚至有的单位干脆虚列员工姓名，无中生有，扩大应付工资。并将其金额转入“小金库”。 2、冒领工资、贪污占用。主要表现为：有的会计人员利用单位临时工的流动性特点，捏造临时工用工人数、多报加班天数、夜班费，串通舞弊扩大工资，然后冒领工资，侵占工资款项，贪污占用。 3、工资计算不准确，扩大工资总额。主要表现为：有的不该列入应付工资总额的独生子女补贴，职工调动工作的旅费和安家费、职工离退休支出、劳动保护费、纳税人负担的住房公积金、职工生活困难补助、探亲路费等列支于工资总额，扩大工资总额；有的虽然工资总额项目内容正确，却在工资加计总数时混水摸鱼，扩大工资总额。 4、借鸡生蛋，损公肥私。主要表现为：有的会计人员将代扣款项瞒天过海，占为己有；有的单位将代扣款，如代垫的房租、家属药费、个人所得税根本不扣，而是作为福利分给职工。 5、利用工资费用调节成本，调控利润。主要表现为：有的单位为了调节当期损益，将不该列入工资费用的费用列入工资费用，将不该列入生产成本的工资列入了生产成本，在管理费用和制造费用之间进行调节；有的单位偏离工资分配的正确分配方法，在完工产品和在产品之间进行调节，在主要产品和在建工程之间进行调节，从而调节成本，达到调控利润的目的。 （二）应付职工薪酬实质性审计程序 1、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与明细账合计数、总账数、会计报表数核对，检查是否正确 2、进行分析性复核 分析比较本年度内各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有则要求被审计单位予以解释 分析比较本年度与上年度工资费用总额及余额情况，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得被审计单位关于企业员工工资标准的决议或有关文件 用被审计单位平均员工人数乘以其平均工资数，确定工资费用的总体合理性 3、检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理： (1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； (2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产； (3)作为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，是否相应计入“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目； (4)其他职工薪酬，计入当期损益； 二.职工薪酬的核算 4、核对应付职工薪酬的凭证和账簿，检查其计算和记录的正确性，检查工资发放中的大额和异常的记录，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致 。 5、如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放的认定证明，并符合有关文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确 6、验证应付职工薪酬的披露是否正确 资料：审计人员审查某企业“应付职工薪酬”明细帐，发现7月份计提的福利费11.2万元，当月管理人员工资总额为40万元。该企业的福利费计提比例高达28%，审计人员怀疑其中 存在超规计提现象。审计人员调阅7月份工资结算单，发现在职管理人员工资总额为40万元，离退休人员工资总额为40万元，共计80万元。又调阅7月份计提福利费的96#凭证，其福利费为：80×14%=11.2万元，会计分录如下： 借：管理费用 112 000 贷：应付职工薪酬 112 000 要求：指出上述会计处理存在问题，并做出帐务调整。 分析：按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费。目的是多提福利费，虚增费用，从而逃避税款。 多提的福利费用应转出，并补交所得税， 应补交所得税=56 000 ×25%=14 000（元） 调整分录 借：应付职工薪酬 56 000 贷：管理费用 56 000 借：所得税费用 14 000 贷：应交税费——应