《审计学》课件第十九讲实收资本审计.ppt

复习导入 实收资本审计的要点 投入资本的审计 投入资本内部控制的测试 编制或取得实收资本明细表 审查投入资本数额的合法性 审查实收资本的真实存在 实收资本业务账务处理正确性的审查 审查股票发行时账务处理的正确性 审查实物资产投资业务的正确性 审查转增资本账务处理的正确性 审查外币出资时实收资本折算的正确性 相关知识链接 由于企业所有者权益涉及的主营经济业务多，确认和计量可能发生差错及舞弊，从而造成经济数据的失真，从这方面来讲，所有者权益是反映企业筹资、生产经营、撤资等资金运作情况的晴雨表，也往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器，所有者权益的多少，价值几何，是审计的一个重点问题，也是核实企业利润真实与否的关键问题。因此，所有者权益的审计是一项复杂、细致的工作，不仅需要企业的配合，更需要企业加强自身的管理。 资本公积审计资本公积审计目标与认定的对应关系 例:审计人员在审查大鑫公司2005年资本公积明细账时发现如下问题： （1）发行债券溢价收入200 000元。 （2）公益性捐赠支出200 000元。 （3）用于职工福利支出75 000元。 （4）以固定资产向外单位投资，评估确认的固定资产净值小于固定资产账面净值的差额10 000元。 （2）公益性捐赠支出应记入“营业外支出”。该公司将其记入“资本公积”，属虚减资本公积，虚减营业外支出。 （3）职工福利支出应冲减“应付职工薪酬”，该企业冲减资本公积金，虚减资本公积，虚增应付职工薪酬。 （4）固定资产向外投资评估减值应记入“营业外支出”，不应冲减资本公积，该公司虚减资本公积，虚减营业外支出。 建议编制如下调账分录： ⑵借：资本公积 200 000 贷：应付债券——债券溢价 200 000 ⑶借：营业外支出 200 000 贷：资本公积 200 000 ⑷借：应付职工薪酬 75 000 贷：资本公积 75 000 ⑸借：营业外支出 10 000 贷：资本公积 10 000 盈余公积审计盈余公积审计目标与认定的对应关系 （1）检查盈余公积的形成①结合利润及利润分配的审计结果，检查盈余公积计提基数是否正确、合规。②检查盈余公积提取的顺序是否符合国家法律法规的规定，需经批准的手续是否完备。③检查盈余公积提取比例是否符合国家法律法规的规定，有无多提或少提的问题。④检查盈余公积提取的会计处理是否正确。 （2）检查盈余公积的使用①检查盈余公积用于弥补以前年度亏损，是否经授权批准，数额是否准确，会计处理是否正确。②检查盈余公积转增资本，是否按法定程序报经批准，转增资本金后，企业的法定盈余公积金是否低于注册资金的25%。会计处理是否正确。③检查盈余公积用于支付股利，是否符合有关规定，并按法定程序报有关部门批准。会计处理是否正确。 ④检查公益金用于职工集体福利支出的，是否经授权批准、原始凭证是否合规齐全、会计处理是否正确、是否按规定将公益金转入一般盈余公积金。5．检查盈余公积是否已在会计报表及附注中恰当披露。6．完成盈余公积审定表。 任务案例分析 案例：审计人员在2010年1月10日审查某公司“盈余公积一任意盈余公积”明细账时，发现有一贷方记录的摘要内容为“收到股利收入”金额为20万元。 审计人员调阅了该笔记账凭证,2009年12月25日200号凭证，记账凭证的会计分录为： 　　借：银行存款　200000 　　 贷：盈余公积　200000 　　 所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派现金股利”。再查阅该公司“对外投资”账，确有对外长期股权投资。据此，审计人员认为被查单位把本应作为投资收益的股利收入错人了盈余公积账。 (2)分析：盈余公积是企业按规定从净利润中提取的积累资金。很明显企业将因长期股权投资分得的股利收入列入盈余公积，是不符合盈余公积概念的。该公司将应计入投资收益的股利收入计入盈余公积，使企业少计了投资收益，从而减少了当期的本年利润，少纳了企业所得税。 (3)调账：假设2009年度所得税汇算清缴已完成，则应做如下调整(假设该公司所得税税率是25％)： 　　借：盈余公积　200000 　　 贷：以前年度损益调整　 150 000 　　 递延所得税负债　 50 0