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税收优惠政策对企业研发投入激励效果文献综述 　　【摘要】税收优惠政策对企业加大研发投入的激励效果是国内外学术界、政府部门和企业界共同关注的焦点问题。迄今为止的研究获得了一些经验证据，但结论并不统一。本文回顾国内外关于RD投入、税收优惠政策与RD投入相关性研究的已有文献，并分析了必威体育精装版的研究趋势。 　　一、企业研发的相关理论 　　按照经济与合作发展组织（OECD）①在Frascati手册中对RD的定义，RD是指为增强知识储备和发明新产品而进行的创造性的系统工程。这个工程关系到企业的各个方面，主要包括基础研究、应用研究和试验发展三类科技研究活动。 　　目前，我国企业RD投入的动力不足，RD投入强度远远落后于发达国家公司水平。自1985年我国科技体制改革以来，我国采取了一系列促进科技创新的激励政策。例如，2006年2月国务院制定发布了《实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）〉若干配套政策》（以下简称《配套政策》），从科技投入、税收激励、金融支持、政府采购、引进技术消化吸收再创新、创造和保护知识产权等10个方面提出了60条政策。2008年国家税务局出台了《企业研究开发费用税前扣除管理办法》。该政策指出，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的八项研发费支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除，扣除比例共为150%。 　　税收优惠政策对企业研发投入的激励作用不但受到税制设计的影响，也受到政策执行环境的影响。通常政策本身具有很好的指导性，但往往执行力度不足，效果不佳。税收优惠政策对企业加大研发投入的激励效果是国内外学术界、政府部门和企业界共同关注的焦点问题。迄今为止的研究获得了一些经验证据，但结论并不统一。而囿于数据难以获得等方面原因，对我国企业研发税收激励政策的定量分析还处于起步阶段，无论是在研究方法、研究深度、研究对象细化等方面、均有待深入，相关的实证研究亟待加强。 　　二、税收优惠政策与企业RD投入综述 　　20世纪80年代以来，国内外学者对RD投入税收优惠政策的效果研究主要是从税制的角度出发，集中于税收优惠政策是否有效及有效程度如何等方面。 　　1.国外文献 　　按照Hall（1993）的观点，对RD投入税收优惠政策的效果评估可以采取以下三种方法：一是衡量RD税收优惠是否能够增加社会的RD活动并使其达到私人收益等于社会收益时的最优水平；二是比较增加的工业RD所带来的收益和税收损失的大小，即采用成本效益方法；三是比较私人RD支出方面与政府补贴。通常第一种方法难以实施，第二种方法比较常用。 　　国外关于税收优惠政策对于RD投入有效性的研究如下： 　　（1）税收优惠政策对RD投入具有正面效应 　　Mansfield and Switzer（1985）采用加拿大55个样本进行回归分析，发现RD优惠政策对企业研发投入具有正面效果，但是其激励效果不大。在RD税收优惠政策下，约有1%-2%新增的RD支出，且政府税收比率在0.3-0.4之间。 　　Bernstein（1986）利用1975-1980年27家公司的一组集合的典型数据和时间序列数据，使用生产结构模型考查加拿大RD税收优惠政策（包括RD投资税收抵免和特别研究津贴）对RD投入的影响。结果发现：在产品需求价格弹性的实际范围内，税收支出每增加1美元，将会为企业带来多于1美元的新增RD投入。同样，Kenneth，Pittman and Reed（2004）比较了多个国家的RD税收优惠及其影响后认为，税收优惠政策对于RD投入具有更加积极的促进作用：即每1美元的税收优惠额能够带来约2.96美元的RD投入。 　　Berger（1993）同样采用价格弹性估计法，发现1981-1988年美国的263家企业的价格弹性为-1.10到-1.5，表明税收激励政策能够有效促进企业的RD投入。Hall（1993）第一次以大量样本数据对美国公司RD投入的效果进行评估，表明税收激励的RD弹性效果大于1，即税收支持产生的支出能够带来比支出更多的RD投入。 　　Bloom，Griffith and Reenen（2002）采用OECD中9个成员国1979-1997年数据进行分析，同样发现，税收优惠对于企业RD支出有一个负的价格弹性②，表明税收优惠能够有效地提高企业的RD强度。企业的RD投入水平受税收改变的影响弹性不高（刚超过-0.1），但就长期而言影响作用会更大。税收减免将对企业的研发投入产生实质性影响，10%的税收优惠将导致1%左右的短期RD额外投入和10%左右的长期RD额外投入。OECD（2002）的实证研究同样表明，