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纳税遵从基本特点及其演化规律研究 　　内容摘要：本文对我国税收历史的基本特征进行了探讨，重点分析了土地税收下“黄宗羲定律”的作用影响。在概述我国纳税遵从基本特点的前提下，本文归纳了我国纳税遵从的基本规律，也就是纳税人遵从意识与等级特权并存，强制遵从与道义规则并存的两个特点，从产生根源、方式转化、宪政发展等方面阐述了纳税遵从的发展演化规律，为深刻认识我国纳税遵从的发展历史提供了一种新思路。 　　关键词：纳税遵从 基本特点 演化规律 　　马克思认为：“国家存在的经济体现就是捐税”。尽管国家可以凭借政治权力无偿取得收入，但无法消除与之相伴的纳税不遵从。纳税遵从是纳税不遵从的对立面，加强纳税遵从的演化历史及规律研究，是改进纳税不遵从的客观要求。 　　我国税收历史的基本特征 　　（一）土地是影响税收的主要因素 　　在我国漫长的封建社会时期，土地是创造社会财富的主要物质基础。尽管从明末开始，部分地区出现了商品经济的萌芽，但土地作为封建税制下税收的主要来源性质始终没有改变。因此，土地所有制的演变决定了封建税制演变的全过程。纵观历代封建王朝的兴衰，无不贯穿着战乱—土地荒废—土地重新分配—土地兼并—社会冲突—战乱这一主线。历朝历代的兴衰成败也就决定于土地这一根本问题上的妥善解决上。在各个朝代建立之初，由于人口急剧的减少和大量土地的荒废，人民迫切渴望恢复生产，结束长期战乱的生活。这样，授田给无地的农民，鼓励扩大农业生产就成为上下一致的目标。如果在这时统治者采取轻徭薄赋的税收政策，实行一定范围的仁政，则有利于社会的恢复和发展。历史上较著名的几次善治和中兴，都是较好地处理了土地这一根本生产资料的分配以及徭役、田赋的征收等问题的。但也因为土地是封建社会的基本生产要素，拥有土地意味着就能获得财富，在不平等的专制社会中，土地兼并几乎是不可避免的现象。 　　尽管各个朝代土地兼并的速度不尽一致，发生冲突的频率和剧烈程度也不尽相同，但因土地兼并最终将导致耕者无其田，广大农户租种土地，无可避免地将会遭受地主和封建国???的重重盘剥，百姓谋生艰难的情况是大体一致的。遇到水旱等灾害频发，或者连年对外用兵，或者外来侵略等情况，包括粮食、劳役等国之用度将成倍地增加，加上所谓士大夫以上阶层拥有的税赋豁免等特权，这些负担无疑将加在普通民众的身上。如果讲正常年景还可勉强度日的话，则在非常时期，就会出现“卖儿鬻女”、“背井离乡”等社会矛盾。一旦人民的流离失所转为“强者为盗，弱者为乞”的危机，社会动荡前兆即已出现，一遇到星星之火即可成燎原之势。即使处于封建社会所描绘的盛世，我们也可以发现史书中提及的“盗”这一情况的存在。从土地这一主脉，封建税制既扮演过均徭轻赋的角色，又成为课征暴敛的推手。封建国家建朝之初的税收善政，往往被统治者自食其言，屡屡打破而成为自掘的坟墓。由此，封建税制也沿袭着制度屡被破坏，税负屡为提高的规律，经历一次次的被修改、再修改，直至彻底破产。 　　（二）力役是税收发展的重要形式 　　力役税收是田赋税收的孪生兄弟。在封建税收绵绵数千年的历史中，力役税收甚至有过于田赋对人民的危害。毕竟，田赋的苛征只是经济上的压迫。尽管官府、地主可能要拿走大半的收成，但毕竟还有一些剩余，人民在忍饥挨饿中，还有盼望来年好收成的希望。即使到了饥荒年间，用野菜、树皮等也还可度日充饥。但力役则是对人身课征的税收，其种类和数量包罗万象，在一些王朝到了无所不及的地步。以南北朝为例，南北朝时期战乱不止，百姓承担的各种劳役不断，乃至于妇女、老人和儿童也要承当，百姓因劳役而倾家荡产的不计其数。史载：“南齐时百姓自残躯命，亦有自断手足，以避徭役”。即使封建社会鼎盛的唐代初年，百姓为逃避劳役而逃亡的记录也屡见不鲜。唐诗有云：“妇人役州县，丁男事征讨，老幼相别离，哭泣无昏早”。这一劳役税收直至宋代才开始有货币缴纳的方式，即所谓的“募役法”。但最终的逐渐取消还是在清代以后商品经济萌芽的时期，劳役制度才逐渐消亡。当然，百姓需要承担的地方上兴修水利、修路等徭役还没有在这一时期消亡。力役税收的另一个特征就是具有明显的阶级性。以唐代为例，法律从制度上规定了不同等级的贵族和官员可以免除课役的范围和人数。地位越高、权力越大的人，可以免除劳役的人数和范围自然更大些。这样最终承受劳役税收的人就是广大的百姓。劳役税收作为我国封建社会税制的重要形式，直至近代才趋于消亡。与田赋税收和商品税收比较，这一税收形式具有更原始、野蛮的特征，是我国封建社会经济发展和税收历史的真实写照。 　　（三）脱离不了“黄宗羲定律” 　　黄宗羲是我国明末清初的重要思想家。他认为我国封建社会赋税制度改革是每改革一次，税就加重一次，而且一次比一次重。据此，他提出了著名的税收“黄宗羲定律”，用公式简略地表达为： 　　明末张居正的一条鞭法