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第三章　变动成本法 通过本章的学习，应能达到以下学习目标： 　　1．了解变动成本法的理论前提 　　2．掌握变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别 　　3．重点掌握用变动成本法计算损益 　　4．重点掌握差额简算法 成本计算的主要分类： 以划分产品成本、期间成本口径的不同和损益确定程序的不同为标志之进行分类，分为 完全成本计算 变动成本计算 制造企业成本与费用的核算过程： 例如： 某企业某月初生产产品20000件，销售量10000件，假定生产费用中变动部分120000元，固定部分80000元，企业管理费用20000元，推销费用10000元，销售税金及附加10000元。产品单价20元。 产品的成本： 变动成本法的理论前提 　　变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析，产品成本中只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理。从会计核算的一般原则说，更符合配比原则中的期间配比的要求。 完全成本法是传统财务会计下的核算，成本是按经济职能进行分析，更讲求成本的归属性。产品成本包括直接材料、直接人工及全部的制造费用。从会计核算的一般原则说，更符合配比原则中的因果配比的要求。 　　 1．应用的前提条件不同 　　应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。 　　完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。 2．产品成本以及期间成本的构成内容不同 　　在变动成本法下，产品成本全部有变动成本构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用；期间成本由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用构成。 　　在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，即：直接材料、直接人工和制造费用，期间费用包括全部非生产成本。 　3．销货成本以及存货成本水平不同 　　在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。 　　在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入当期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。 　4．常用的销货成本计算公式不同 　　变动成本法下，销货成本全部是由变动生产成本构成，当期末存货量为零时，单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等，或者前后期成本水平不变，这时单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动生产成本来表示，可以用下面的公式直接计算： 　　本期销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量 　　完全成本法下，如果期初存货等于零，则单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标等于单位生产成本指标，可以用以下公式直接计算销货成本： 　　本期销货成本＝单位生产成本×本期销售量 　　但在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，否则应当按照各期的产量来分摊所负担的固定性制造费用。 5．损益确定程序不同 　　在变动成本法下，确定损益因按照贡献式损益程序计量，首先用营业收入补偿本期实现的销售产品的变动成本，从而确定贡献边际，然后再用贡献边际补偿固定成本来确定当期营业利润。 　　在完全成本法下，确定损益应按照传统式损益确定程序进行，首先用营业收入补偿本期实现销售产品的营业成本，从而确定营业毛利，然后再利用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业利润。 两种成本法的损益确定具体区别表现在以下几个方面： 　　（1）营业利润的计算方法不同 　　在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算： 　　营业收入－变动成本＝贡献毛益 　　贡献毛益－固定成本＝营业利润 　　在传统式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算： 　　营业收入－营业成本＝营业毛利 　　营业毛利－营业费用＝营业费用 　　（2）编制的利润表格式不同 　　变动成本法使用贡献式利润表，其中间指标是贡献毛益；而完全成本法使用传统式利润表，其中间指标是营业毛利。 　　（3）计算出来的营业利润有可能不同 　　按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一致。但从长期的角度来看，这两种成本计算方法确定的营业利润差额只有可能性，没有必然性。 　 6．所提供信息的用途不同 如果连续考查一段较长时期内的销售量与按变动成本法确定的营业利润的相关