第二章增值税(上).ppt

第二章 增值税 VALUE ADDED TAX 教学重点与难点： 1、征税范围 2、一般纳税人与小规模纳税人的认定 3、一般纳税人应纳税额的计算 4、几种特殊经营行为的税务处理 5、专用发票的使用及管理 教学方法与手段：讲授、习题 教学目的与要求： 1、了解增值税的概念、特征 2、掌握增值税的征税范围、纳税义务人、税率、应纳税额的计算 3、注意区分几种经营行为的税务处理 4、初步接触增值税专用发票及其管理 税收收入统计 §2.1 增值税概述 一、 概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。 １、 流转税：对流转额征税 商品流转额 实物流转额 销售流转额 货币流转额 购进流转额 非商品流转额 劳务收入 ２、 增值额 （１）理论意义上的增值额＝Ｖ＋Ｍ （２）从商品、劳务的生产过程来看， 增值额＝销售额－外购商品或劳务的金额 3、增值税的演变 1.增值税的产生和发展方向。从产生到现在只不过50年的时间，已成为一个世界性的税种。 （1）萌芽时期。1917年美国耶鲁大学的亚当斯首先提出，称为营业毛利税。1921年法国西蒙斯正式提出。 （2）创立阶段。20世纪年代，法国财政部官员莫里斯劳莱设计提出，是针对营业税修改成的。 （3）发展趋势。1962年欧共体财政金融委员会向所有成员国 推荐实施增值税，进入21世纪后，已有100多个国家实行了增值税。 2.我国增值税的建立过程。从1978年开始对增值税进行研究。 （1）部分试点阶段：1979年下半年至1982年底。特点是征税范围仅限于部分城市的机器机械、农业机具两个行业和部分日用机械产品。 （2）全国试行阶段：1983年1月至1984年10月，特点是在全国范围内对上述行业和产品试行。 （3）初步建立阶段：1984年10月至1993年12月，标志着增值税在我国的正式建立。 （4）逐步完善阶段：1994年1月至今。 增值税的类型 1.生产型增值税 是指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产的价值或已纳税款。 课税依据：相当与国民生产总值（消费资料和生产资料） 缺点：由于扣除范围不包括固定资产，所以仍在一定程度上带有阶梯式流转税的弊端，且会认为地提高新投资的成本。 优点：对资本有机构成低的行业或企业和劳动密集型的生产企业有利，经济不发达的国家多用。 增值额=销售收入-外购中间产品及劳务支出 =工资、薪金+租金+利息+利润+同期固定资产折旧 =消费+投资 2.收入型增值税 是指在征收增值税时，只允许扣除固定资产的当期折旧部分的价值或已纳税款。 课税依据：相当于国民收入 同消费型增值税类似，也允许对生产用的固定资产进行扣除，只是扣除的时间和方法不同。 增值额=销售收入-外购中间产品及劳务支出-同期固定资产折旧 =工资、薪金+租金+利息+利润 =消费+净投资 3.消费型增值税 是指在征收增值税时，允许将购置的用于生产的固定资产的价值或已纳税款一次性全部扣除， 征税对象：相当于消费资料部分。 优点：彻底消除重复课税，鼓励投资，加速设备更新。 增值额=销售收入-外购中间产品及劳务支出-同期购入的资本品价值 =消费 2007年7月起，我国在东北地区部分行业试行消费型增值税。 2009年1月1日开始施行。（金融危机在一定程度上促成了消费型增值税的马上实施） 三、类型 农民 棉花 纺织厂 布匹 消费者 10000元 80000元 生产设备50000元，使用10年，无残值，用直线法计提折旧 制造厂 按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下三种类型： 生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。 收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。 消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。 ３、 计税原理： 应纳增值税额＝增值额×税率