《国际税收课件》PPT课件.ppt

* 超限额的年度结转是指居住国政府对跨国纳税人发生在某一纳税年度的，由于超限额而未予抵免的已缴外国政府税额，允许在一定年限内与其他纳税年度的限额余额（即不足限额）相互结转冲抵的做法。 纵向；分国与综合，分项与不分项：横向 美国：向前2年，向后5年；英国：向前3年，向后无限期；中国、日本：向后5年；德国：不能结转 * 例题：超限额跨年度结转 年度 已缴国外所得税额 大于或小于 抵免限额 限额不足 超过限额 1991 18 20 2 1992 15 16 1 1993 35 25 10 1994 30 31 1 1995 25 27 2 1996 24 25 1 1997 28 30 2 1998 29 32 3 * 间接抵免 所谓间接抵免，是指居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款冲抵在本国应缴纳的税额。 用间接抵免法计算应纳居住国税额： 第一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款。 母公司承担的外国子公司所得税=外国子公司所得税×母公司所获毛股息/外国子公司纳公司所得税后的所得 外国子公司所得税=子公司纳税前全部所得×子公司所在国适用税率 母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国的抵免限额，即是母公司可以享受的间接抵免额。 * 第二步：计算母公司来自国外子公司的所得额。 母公司来自子公司的所得 =母公司所获毛股息+母公司承担的外国子公司所得税 =母公司所获毛股息+外国子公司所得税×母公司所获毛股息/ 外国子公司缴纳公司所得税后的所得 也可采用比较简便的公式计算： 母公司来自子公司的所得=母公司所获毛股息/（1- 子公司所在国适用税率） * 一国纳税人间接缴纳国外的税款，发生在以下这种情况，即一国的母公司在外国拥有子公司，子公司在当地缴纳公司所得税，并将税后利润按母公司的股权比重分配给母公司，由与母公司分得的股息来自于子公司的税后利润。因此，母公司从外国子公司分得的股息，必然会负担子公司所在国的税款。子公司缴纳的而由母公司负担的那部份子公司所在国税款并不是母公司的直接缴纳，而是一种间接缴纳。这样，母公司用这笔国外税款冲抵本国的应缴税款就属于间接抵免。 * 间接抵免方法 适用范围 适用于由同一经济交易联系起来的属于不同经济实体的跨国纳税人之间的税收抵免 可享受间接抵免的公司必须是其下层公司的积极投资者 计算方法 一层间接抵免 多层间接抵免 * 间接抵免法举例 甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国预提税税率为10%。现计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。 * B公司缴纳乙国公司所得税(200×30%) 60万元 B公司纳公司所得税后所得(200－60) 140万元 B公司付A公司毛股息(140×50%) 70万元 乙国征收预提所得税(70×10%) 7万元 A公司承担的B公司所得税(200×30%×70/140) 30万元 A公司来自B公司所得(70十30) 100万元 抵免限额[(100十100)×40%×100/（100+100）] 40万元 因为A公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元(30十7)，小于抵免限额40万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。 实际抵免额 37万元 A公司抵免前应向甲国纳税[(100十100)×40%] 80万元 A公司抵免后应向甲国纳税(80－37) 43万元 * 公司 所得 （万元） 所在国税率 （%） 拥有下属公司的股份 （%） 甲国A公司 200 40 50 乙国B公司 200 30 50 丙国C公司 100 20 多层间接抵免法举例 设甲国A公司为母公司，乙国B公司为子公司，丙国C公司为孙公司。A公司和B公司各拥有下一层附属公司股票的50%，其在某一纳税年度的基本情况如下表 * 要求计算： (1)A，B两公司各自可得到的间接抵免税额； (2)A公司、B公司和C公司各自向所在居住国缴纳的税额。 (征