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物价变动会计浅析 一、物价变动会计的概述 物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。物价变动按变动的方面，可分为上涨和下跌两种情况。随着经济的发展，虽然个别商品价格会有所下跌，但绝大多数商品却会持续上涨，因此，物价变动会计也称之为通货膨胀会计。 第二次世界大战以后，西方某些国家出现了持续的通货膨胀。进入70年代以来，一些国家通货膨胀率达到两位数乃至三位数严重的冲击了以货币作为计量单位并且假定币值稳定不变的原始成本会计的理论基础，即影响了原始成本会计所提供会计报表的决策有用性。不少西方会计界人士呼吁，企业应该在财务报表中提供反映物价变传统会计是以币值不变假设和历史成本计价原则为前提进行收与费用成本配比的。而在通货膨胀条件下，若仍按此原则而不考虑物价上涨因素，产品成本仍按取得或购建时的历史成本进行核算，但由于物价已经上涨，这些所提的成本费用实际上已无法重置于生产过程中消耗掉的数量相同的实物。正是由于无法保证企业在原有的生产规模上的经营，即无法保证“实物资本的保全”，企业就只能在实际生产规模越来越小的情况下维持经营，使再生产生能力不断下降。 传统会计模式中收益的确认收入大于用名义货币计量的已售资产的历史成本的差额即确认为利润。此原则在产品的销售收入随物价上涨而增加时,与之匹配的产品的成本若仍按取得时的较低的历史成本核算,则必然产生利润的高估。 财务报表使用者需以企业财务会计报告为依据，进行一系列决策，而以此为依据的财务报表信息一旦失真，将会造成决策者决策的失误，给企业带来不必要的损失。由此可见，在通货膨胀条件下，传统的会计模式已难以正确描述企业的真实业绩。目前我国对物价变动会计研究普遍认为“资本保持理论”是物价变动会计的理论基础。 所谓“资本保持”就是企业必须在保证原有资本完整无缺的前提下确定收益，即依据资本循环规律、运用一定方法，通过对资本循环时投入资本量的完整与资本循环结束时收回的资本量进行比较，来保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行，使资本不受侵蚀，进而保障业主权益的一种资本管理制度。 目前有财务资本保持观和实体资本保持观两种观点。财务资本保持观是指保持业主原有投入资本的价值；实体资本保持观是指保持企业原有生产经营能力。两种观点下处理方式不同。在财务资本保持观下，企业将货币性项目产生的购买力损益、非货币性项目产生的持有利得或损失作为损益调整处理，列入损益表；在实物资本保持观下，物价变动带来的影响视为企业实体生产能力或经营能力计量上的变动，作为股东权益调整处理，列入资产负债表。 四、物价变动会计在实务中的应用 （一）物价变动会计对传统历史成本会计的修正  1.部分假设的否定 　　会计基本假设之一为“以货币为计量单位”，并假设币值不变，即用来进行会计计量的货币本身是稳定不变的，或者其变动幅度微不足道。这一假设在物价波动不大的情况下适用，提供的会计信息基本上能满足使用者的要求。但在物价持续剧烈波动时，由于不同时期货币购买力不同。因此传统会计中的资产价值是不同时期不同货币购买力下的购置价格，使得会计报表真实可靠性受到影响，不能实现会计目标。因此，物价变动会计放弃了币值不变假设，代之以物价持续变动假设。 　　历史成本原则以币值稳定为前提，即企业的各项财产物资应当按取得时发生的实际成本计价，不考虑币值变动的影响。在物价波动较大的情况下，币值不变前提遭到全盘否定，币值变动会引起资产价值变动，采用历史成本原则会导致资产价值与现行成本严重背离，计提折旧和成本补偿不足，最终影响企业正常的资产重置和再生产的顺利进行。物价变动会计在否定历史成本原则的同时建立起现行成本计价原则，即资产应当按购置当期期末的现行成本计价。 　　按历史成本会计方法，收入实现原则指产品已经销售或劳务成本已履行，获得现金或取得现金的权利时确认收入。根据这一原则，资产负债表所计列的资产价值在通货膨胀情况下被低估了，而损益表所计列的营业收益，不仅包括了企业正常经营的营业收益，而且包括了已实现的资产置存收益，造成虚计收益。物价变动会计中，对资产按一般物价水平或现行成本调整，使收益更接近现实，而且在损益表中将营业收益和资产置存收益分别列示，使会计信息更加明晰、有用 4.配比原则的完善 配比原则指在会计期间取得的收入与其发生的费用应当相互配比。要求成本费用应尽可能从与其相关的收入中减去。在传统历史成本会计法下，收入计量基础是现行成本，而成本费用的计量基础是历史成本(尤其是销货成本和折旧费)。若存货周转较快、物价稳定，按此方式计算收益还没有太多虚假成分。但若存货周转慢，物价变动幅度大，则按历史成本计算的成本费用与现实成本偏离，造成收益虚增(或虚减)。物价变动会计采