专项审计应注的问题.docVIP

- PAGE 8 - 专项审计应注意的问题 刘相祝 国有企业产权改制基本完成以后，对大多数没有证券资格的中小事务所来说，除了工商年检和验资业务以外，主要的业务就是各种专项审计业务。 专项审计是具有特殊目的、专门（单一）用途的审计。现行的审计准则是主要针对定期报表审计制定的。没有专门的专项审计准则，因为专项审计是政府审计或企业内部审计业务范畴。根据用途不同，专项审计的程序与方法等规定分布在各有关文件中。如国有企业清产核资审计业务，是根据2003年9月9日国资委第1号令《国有企业清产核资办法》和《清产核资资金核实工作规定》等四个配套规定进行的。行政事业单位资产清查专项审计，是根据全国行政事业单位资产清查工作小组办公室《关于印发中央级行政事业单位资产清查专项审计报告范本等事项的通知》进行的。常见的专项审计业务主要有：主辅分离、国企改制审计；企业拟合并、分离审计；经济责任审计，离任审计；破产审计（破产宣告前、清算审计）；以摸清家底为目的的财务状况专项审计；基本建设工程财务决算审计。 工商年检审计虽然具有专门的用途，按照中注协的规定属于年度财务报表审计，不属于专项审计，区别在于审计的侧重点是注册资本投入及使用情况，而不是企业的财务状况和经营情况。 专项审计与年度财务报表审计的区别主要在于审计目的、审计重点、重要性水平以及报告的格式不同。专项审计在审计方法、审计程序方面，与年度财务报表审计执行相同的审计准则。专项审计的难点是对查出的问题如何处理以及如何出具恰当的审计报告。现就我自己的工作体会，就专项审计应的几个问题与同仁一起商榷。 一、专项审计的重要性水平 专项审计的重要性水平不能套用年度财务报表审计的重要性水平。假如你的专项审计被认定审计失败，你辩称没有超过年度财务报表审计通用的重要性水平是无效的。因为专项审计的重要性水平与年度财务报表的重要性水平是不同的，一般来说要比年报审计的重要性水平低一些。 一般情况下，专项审计的重要性水平是注册会计师根据委托方的审计目标确定的。委托人要求的审计目标达到什么程度，就是应该设定的重要性水平。由于各种专项审计报告的审计目标不同，不可能设定一个适合于各种专项审计的重要性水平，比如企业改制审计，凡是影响净资产的，只要证据确凿，不论金额大小，都要调整。再如对纳税情况进行专项审计，只要证据确凿，不论金额大小都是重要的，都要进行调整。 从广义的角度来看，年度财务报表审计的重要性水平，也是根据委托方的审计目标确定的，比如上市公司年报审计的重要性水平，是根据财务报告使用者利用会计报表数据判断企业经营情况的审计目标确定的；国有企业年报审计的重要性水平，是根据国资委对会计报表的审计目标确定的。因此，专项审计的重要性水平的确定，与年度财务报表审计本质上没有区别。 二、专项审计的审计重点 专项审计的审计重点不是由注册会计师根据风险评估情况确定的。专项审计的审计重点就是委托方委托审计的内容。比如改制审计，就是看企业的净资产是否真实，为了反映真实的净资产情况，还打破企业持续经营的会计核算制度，专门要求将应付福利费余额、应付职工教育费余额转入净资产中，这类审计对于会计科目使用是否规范、是否正确等问题，可以不作为重点。离任审计由于审计的内容较多，审计的重点也比较多，如财务状况、经营成果及经营目标完成情况、资产质量情况、资产处置和管理情况、重大经济决策情况、遵守财经法规情况、个人廉洁自律情况等都是审计重点，因为委托人要求对这些方面都要发表意见。总之专项审计各有其特点和内容，也就各有其审计重点。专项审计对于没有委托的事项，可不列入审计程序进行审计，但对在审计中发现或注意到的企业内部控制存在的重大缺陷应提请委托人注意。 三、专项审计的审计方法与程序 专项审计在审计方法上没有特别之处，无非是核对、盘点、函证、调查、询证、计算分析之类。审计程序也可以参考年度财务报表审计的审计程序。虽然没有针对专项审计制定特别的方法与程序，但是不能说专项审计与年度财务报表审计是一样的。因为专项审计比年度财务报表审计要求更高。必须采用年度财务报表审计不常用的一些审计程序和方法。 1、年度财务报表审计可以由审计的注册会计师根据审计重点与非重点，在审计程序上有略有详。专项审计有特定的目的和用途，是为特定目的服务的，事务所的“中介”角色在专项审计中体现得最明显、最突出。因此专项审计的风险大于定期财务报表审计，我们针对审计目标实施的审计，只有“细”不能有“粗”，一定要有较高的责任意识和风险意识，一定要保持高度的职业敏感性和职业判断力。 2、在专项审计工作中，应针对审计目标、审计目的制定审计计划、设计审计程序。有些专项审计有专门程序上的规定，审计之前注册会计师应熟悉这些规定，有些在年度财务报表审计中没有的审计程序如召开会议、民意测验、个别谈话等在专项审计中要使用。一