“营改增”操实务小手册.doc

“营改增”操作实务小手册 目 录 第一章 营改增试点基本政策 3 第一节 增值税纳税人和扣缴义务人 3 一、增值税纳税人 3 二、增值税扣缴义务人 4 三、增值税一般纳税人和小规模纳税人 4 第二节 应征增值税的应税服务范围 5 一、一般规定 5 二、特殊规定 5 三、不征收增值税的服务 5 第三节 增值税税率和征收率 6 一、增值税税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法） 6 二、征收率 6 第四节 增值税的计税方法和应纳税额的计算 7 一、增值税计税依据的一般规定 7 二、增值税计税依据的特殊规定 7 三、使用一般计税方法的增值税应纳税额计算 8 四、扣缴义务人应扣缴税额的计算 10 五、混业经营 10 第五节 纳税义务发生时间 11 第六节 纳税地点 12 第七节 纳税期限 12 第八节 试点前发生的业务 12 第二章 税务登记 13 第一节 税务登记范围 13 第二节 税务登记要求 13 第三章 一般纳税人资格认定 14 第一节 资格认定条件及办理流程 14 一、一般纳税人资格认定的条件 14 二、一般纳税人资格认定的办理流程 15 第二节 其他规定 16 一、一般纳税人资格的起始时间 16 二、一般纳税人管理的其他规定 16 第四章 专用发票领购与代开 17 第一节 专用发票领购 17 一、供票资格申请及最高开票限额行政许可 17 二、专用发票领购 18 第二节 发票代开 18 一、代开专用发票 18 二、代开普通发票 19 第五章 纳税申报表填写 19 第一节 一般纳税人纳税申报及案例讲解 19 一 、一般纳税人纳税申报 19 二、一般纳税人案例讲解 20 第二节 小规模纳税人纳税申报及案例讲解 38 一、小规模纳税人纳税申报 38 二、小规模纳税人案例讲解 38 第六章 试点增值税税收优惠 39 第一节 应税服务的优惠项目 39 第二节税收优惠的办理 41 一、税收优惠的办理 41 二、税收优惠的其他规定 42 第七章 零税率和免税政策的规定 42 第八章 营改增相关会计处理 43 第一节 会计科目设置 43 第二节 一般会计处理方法 44 第三节 取得过渡性财政扶持资金的会计处理 49 第一章 营改增试点基本政策 第一节 增值税纳税人和扣缴义务人 一、增值税纳税人 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称“办法”）第一条：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。 开始时间 上海市 2012年1月1日 北京市 2012年9月1日 江苏省、安徽省 2012年10月1日 福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市） 2012年11月1日 天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省 2012年12月1日 其他省市 2013年8月1日 《办法》第二条：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。a、以发包人名义对外经营； b、由发包人承担相关法律责任。 如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。 油气田企业提供应税服务，按照规定缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税管理办法》。 【案例1】 2013年10月，赵某与云南W运输公司签订挂靠协议，以W运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在毕节境内独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定赵某应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人；若W公司承担法律责任，则赵某不能确定为试点纳税人。 二、增值税扣缴义务人 《办法》第六条：中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。 理解本条规定应从以下两个方面来把握： ①符合代扣代缴纳税人的前提条件，必须同时具备以下条件： a、境外单位或个人在境内未设经营机构，如设立了经营机构，就不存在扣缴义务人的问题； b、在境内提供应税服务 ②扣缴义务人的顺序选择 首选扣缴义务人是境外纳税人的境内代理人，如果没有代理人的，则以应税服务接受方为扣缴义务人。本条规定的扣缴义务人如果不履行扣缴义务，则应根据税收法律法规的相关规定承担相应法律责任。 三