第三部分：增值税的的主要问题及检查.ppt

* * A．有的企业对应采用永续盘存制确定结存数量的存货却采用了实地盘存制，即根据材料的结存数量来确定领用或销售的材料数量，后果是大量因管理不善等因素造成的材料短缺挤入了正常发出数中，偷逃了增值税； B．未按规定的程序和方法及时处理存货的盘盈和盘亏，造成盘亏材料相应的进项税额未转出，或盈、亏相抵后作进项税额转出。 检查时，除盘点实物数量外，要注意财务明细账、企业盘点表与仓库实物账入库、发出、结存数量的核对，看有无三者不一致的情况，如：仓库已作发出或报废处理，但财务账上未作处理；盘点表上已作盘亏处理，但财务账上未作处理；盘点表中分别注明盘亏及盘盈数量，但财务账上未分别处理，直接体现一笔盘盈或盘亏数等。 * * ② 检查“待处理财产损溢”账户的借方发生额，调阅记账凭证，看其账务处理。如果“待处理财产损溢”账户借方发生额对应关系为贷记“原材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“生产成本”，同时贷记“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”，说明被查企业已作进项税额转出。 但要注意计算进项税额转出的依据是否正确，有无直接按保险公司的赔偿款项作为计算进项转出的依据；或按扣除保险公司赔款或个人赔偿后的实际损失额作为计算进项转出的依据；计算物耗比例是否人为少计物耗项目，少转出进项税额；计算损耗的商品成本与同类已销商品或库存商品的成本是否一致，有无少计损耗商品成本少转进项税额等(结合计算进项税额转出公式理解)。 如果上述对应关系账户中贷方没有发生“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”，则说明被查企业未作进项税额转出，则应予调整。 * * （四）在建工程的检查 1．常见涉税问题 （1）将外购的不动产在建工程用料直接进入相关成本、费用而不通过在建工程账户核算(工程实际用料超过账面用料记录)，多抵扣进项税额。 （2）工程用料不作进项转出或故意压低工程用料价格，少作进项税额转出。 （3）工程耗用的水、电、气等不作分配，少作进项税额转出。 * * 2．主要检查方法 企业在建工程分为两大类，一类为不动产类，一类为设备类。不动产类的进项税额不能抵扣。 （1）采用“观察法”和“逆查法”，先了解企业检查所属期内完工或正在施工的基本建设、技术改造等工程，并通过各项工程批准的文件、营建的预决算资料和施工现场考察，测算工程的用料情况，与账务核算资料核对，检查有无工程实际用料超过账面用料记录的情况，是否将工程用料直接进入相关成本而不通过在建工程账户核算。 （2）检查“在建工程”与“原材料”、“制造费用”、“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”等账户的对应关系，查明有无工程用料不作进项转出或故意压低工程用料等的价格，少作进项税额转出的行为。特别注意“在建工程”与“制造费用”等费用账户相对应时，其中的物耗部分有无作进项税额转出，转出金额是否准确。 * * （3）结合企业在建工程项目，检查企业材料分配单，有无将工程耗用的水、电、气等不作分配，从而少作进项税额转出的现象。 （4）检查纳税人购进货物用于新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，其进项税额有无申报抵扣；从经营的商品中直接领用货物是否不作进项转出。核算往往直接从“长期待摊费用”（对承租的生产经营场所进行装潢 ）、“管理费用”、“营业费用”账户列支。因此，对此类问题的检查，应重点审查“长期待摊费用”、“管理费用”、“营业费用”账户，了解借方发生额的原因，再调阅有关原始凭证、记账凭证，核实进项税额是否抵扣。 * * （五）返利和折让的检查 1．常见涉税问题 （1）把返利挂入其他应付款、其他应收款等往来账，不作进项税额转出。 （2）将返利冲减营业费用，不作进项税额转出。 2．主要检查方法 平销返利行为在商业企业比较多见，企业是否存在平销返利行为，可以通过外购原材料（库存商品）的购销合同及应付账款、营业外收入、其他应付款账户中发现线索，一般情况下，有此类情况的企业，均与外购货物的进货数量直接挂钩，有的以购销总量超过一定基数给予一定比例的扣点或资金返回。从实际工作中发现，平销返利行为的返利主要表现在： * * （1）购买方直接从销售方取得货币资金； （2）购买方直接从应向销售方支付的货款中坐支； （3）购买方向销售方索取与销售数量有关的销售费用或管理费用； （4）购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用； （5）购买方取得销售方支付的费用补偿或单独开票结算费用。 对平销返利行为的检查，要重点注意以下账户： ① 审阅经济合同或协议，调查了解企业供应商或同业的其他供应商是否向购货方支付返利，如果都支付，被查企业账面没有任何返利记录，说明被查企业很可能存在账外账，可采用检查账外账的方法对其取得的返利收入进行进一步检查。 * * ② 检查企业的往来账户，看“其他应付款”或