新会计准则与税法的差异及协调分析.doc

会计准则与税法的差异表现 会计准则与税法的差异主要表现在资产负债、成本费用、收入等不同会计要素上。 （一）资产负债差异分析 会计上的资产是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源期会给企业带来经济利益;会计上的负债是指企业过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。税法上对资产和负债并没有做出明确的定义。按照新税法以及新准则的规定,两者的差异主要表现在对于投资性资产、固定资产、无形资产以及预计负债、存货等的核算方法上。 1、投资性资产的差异 （1）金融资产。新准则规定，初始确认按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益，而新税法规定纳税基础为购买价款及支付的相关税费为成本。 （2）长期股权投资。新准则权益法下，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额部分确认为商誉，同时不调整长期股权投资的初始成本。对初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，而新税法规定企业的各项资产以历史成本为计税基础。 2、固定资产的差异 （1）折旧年限：新准则规定可以合理确定，新税法规定了最低年限。 （2）计提折旧范围：新税法规定与经营活动无关的固定资产。建筑物以及未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除。 （3）折旧方法：新准则规定可以合理选择，新税法往往规定折旧方法。 （4）残值确认：新准则规定可以定期合理预计，最初残值可以更改，新税法规定，固定资产的预计净残值一经确定不得更改。 3、无形资产的差异 首先要指出的是税法规定的无形资产是包括商誉的。 新准则规定：研究阶段支出费用化，开发阶段支出符合资本化条件的应予资本化不符合条件的费用化。资本化条件为技术上具有可行性；有完成并使用或出售的意图；开发阶段的支出能够可靠计量。新税法规定：企业发生的研发费用支出，未形成无形资产而计入当期损益的， 按实际发生额的50％扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150％摊销。 新准则对使用寿命不确定的无形资产不摊销而按规定进行减值计提，新税法规定无形资产有摊销年限，可以按规定使用年限分期摊销。 4、预计负债的差异 预计负债包括企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、产品质量保证等很可能产生的负债。会计上要求企业应按照规定项目和确认标准，合理地计提各项很可能发生的负债，税法上坚持实际支付原则，不予确认可能发生的负债 5、存货的差异 新存货准则取消了“后进先出法”, 只能使用“先进先出法”、“加权平均法”和“个别计价法”记账。而税法规定, 纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法, 可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等, 如果纳税人正在使用的存货实际流程与后进先出法相一致, 也可采用后进先出法。 （二）成本费用差异分析 会计准则与税法在成本费用上的差异主要表现在扣除额的计算上，也就是计税基础的确认上。扣除额=会计核算的成本、费用、损失和税金-税法规定不允许税前扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出-税法规定有限额在税前扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出。 企业所得税法明确规定了企业会计处理的成本、费用项目哪些不允许扣除，哪些有限额扣除，哪些允许扣除税法不可能全部列出。也就是说，税法没有规定不允许扣除、有限额扣除的，都允许在税前扣除。其中，主要涉及到的项目有主营业务成本销售费用管理费用、主营业务成本税法上的成本比会计上的成本范围要大，包括纳税申报期间已经申报确认的销售商品、提供劳务、转让、处置固定资产和无形资产的成本。企业对象化的费用，有的成为在产品、产成品等存货，只有销售出去，并在申报纳税期间确认了销售收入的相关部分商品的成本才能申报扣除。1）职工福利费支出。按企业会计准则规定按企业会计准则规定按企业会计准则规定、销售费用方面的主要差异广告费与宣传费、佣金和回扣等。 1）广告费与业务宣传费按企业会计准则规定应按实际支出列支税条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 佣金和回扣支出按企业会计准则规定一般按实际支出列支。但按税法规定，佣金的扣除需要符合以下三个条件：有合法真实凭证；支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前扣除。 、凡属于管理费用的支出，按会计准则规定应全额列支计入损益，但按税法规定某些费用只能按限定标准扣除或在计算纳税时不得扣除业务招待费、、1）业务招待费。按会计准则规定根据实际发生额列入管