第九章 _成本控制.ppt

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第九章 _成本控制

* 标准成本在日常核算中具有以下三个特点: 1、“原材料”、“在产品”、“产成品”(work in process,相当于我们的‘生产成本’帐户)、“半成品”、“销售成本”(cost of goods sold)等账户的借贷方,都按标准成本入账。(反映标准成本) 2、实际成本与标准成本发生的各种成本差异,分别据具体情况采用上节所讲的各种成本差异名称。建立专门账户进行归集,以便日常用来控制和考核各种成本指标,在各成本差异账户中,借方登记不利差异(即超支差异),贷方登记有利差异(即节约差异)。 * 归集差异的常设账户有: “材料价格差异”、“材料用量差异” “人工效率差异”、“工资率差异” “变动制造费用开支(耗费)差异”、“变动制造费用效率差异” “固定制造费用开支(耗费)差异” “固定制造费用效率差异” “固定制造费用生产能力利用差异” “固定制造费用能量差异” * 3 各会计期末对成本差异进行处理   各成本差异账户的累计发生额,反映了本期成本控制的业绩。在月末(或年末)对成本差异的处理方法有两种:   1.结转本期损益法   按照这种方法,在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户,或者先将差异转入“主营业务成本”账户,再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。   2.调整销货成本与存货法   按照这种方法,在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。由已销产品承担的差异转入当期损益,由存货承担的部分仍然留在差异账户。   成本差异的处理方法,企业可以对各种成本差异采用不同的处理方法,如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法,闲置能量差异多采用结转本期损益法,其他差异则可因企业具体情况而定。值得强调的是,差异处理的方法要保持一贯性,以便使成本数据保持可比性,并防止信息使用人发生误解。 *  [例题]:期末标准成本差异的下列处理中,错误的是( )。(2004年,1分) A.结转成本差异的时间可以是月末,也可以是年末 B.本期差异全部由本期损益负担 C.本期差异按比例分配给期末产成品成本和期末在产品成本 D.本期差异按比例分配给已销产品成本和存货成本    答案:C   解析:各成本差异账户的累计发生额,反映了本期成本控制的业绩。在月末(或年末)对成本差异的处理方法有两种,一是结转本期损益法,按照这种方法,在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户,或者先将差异转入“主营业务成本”账户,再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户;二是调整销货成本与存货法,按照这种方法,在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。 * 七、成本控制的原则 要求从理论上掌握对成本指标进行控制的五条原则: (一)节约的原则: 即成本控制不应只是消极地限制与监督,而应是积极地指导和干预 返回 * (二)全面性的原则: 即成本控制应是全员的控制和全过程(成本形成的全过程)的控制。 (三)责、权、利相结合的原则: 即控制责任成本,不仅是每个成本中心应尽的职责,同时也是一种权利;另外,对成本中心进行评价与考核必须与经营利益挂钩。 (四)按目标管理的原则:(Management by Objective) 即成本控制必须按既定目标进行,即把既定目标作为管理人、财、物,供、产、销以及各项重要经济指标的基础。 * (五)按例外管理的原则:(Management by Exception) 即要求把成本控制的注意力集中到那些属于不正常的、不符合常规的关键性差异上所谓“例外”。对于“例外”一定要追根寻源,查明原因,及时反馈。 确定“例外”(Exception)的四条标准: 1、重要性(Materiality):: 主要根据成本差异金额的大小来决定。常用差异占原预算或原标准的百分率(如10%)或最低的金额(如100元)来加以限制。 * 2、一贯性(Consistency) 即在控制线的上、下限附近徘徊。 3、控制的能力(Ability to control)即控制性: 凡属管理人员无法控制的成本项目,即使发生重要性的差异,也不视为“例外”。 4、项目本身的性质(Nature of the Item)即特殊性: 凡对企业长期获利能力有重要影响的成本项目,即使其差异没有达到重要性地位,也应重视,甚至凡有差异的均视为“例外”。 * 一、标准成本系统的内容和作用 1、标准成本系统包括 标准成本的制定 成本差异的计算与分析 成本差异的帐务处理 2、标准成本 基本标准成本 理想标准成本 正常标准成本 返回 * 以正常标准成本为基础展开控制的,是根据己经达到的生产技术水平,在有效经营条件下,应当发生的成本,是一种预计的目标成本。 3、标准成本系统的作用: (1)标准成本是事

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