应收账款_审计讲义.ppt

合并关联往来、内部销售核对记录 * 非合并关联往来、内部销售核对记录 * 审计步骤及注意事项 第十一步：完成审计工作， 填写审定数 1、要完成的工作底稿：应收账款明细余额表（审定数）。 2、审计目标：列报 3、审计步骤：审计工作基本完成后，被审计单位已接受审计建议进行了调整，完成审定表的底稿填写工作。 * 应收账款明细余额表（审定数） * 应收账款审计要点提示 应收账款审计应当结合主营业务收入审计进行。一般情况下，如果企业产品畅销，则通常收现率较高而不应有大额赊销，若存在大量应收账款，审计人员应当予以重点关注； 如企业的产品用户固定且信用程度高，能够定期结算货款，审计应结合销售情况、赊销条件及结算期还款情况，分析评价应收账款余额是否合理； 如企业用户分散、不固定且业务往来稀疏，货款不能及时结算，则产生坏账的可能性相对就大。 * 应收账款审计要点提示 应收账款审计的重点在于存在性、所有权归属、真实性以及可收回性，其中存在性和所有权归属确认的最有效程序是函证； 而应收账款的真实性的确认应结合销售收入的真实性查验来进行，应当寻找外部审计证据如运单，报关单、客户回执等来支撑审计结论，以防止虚列高估债权现象，防止虚增资产和利润。 * 应收账款审计要点提示 对于应收账款的可收回性，审计人员应重点审核账龄是否正确、真实，并在企业选定的应收账款坏账准备提取方法是否合理的基础上确认坏账准备的提取是否充分、适当，以防止企业资产不实。 应收账款较为重要的查验程序有： 1）函证； 2）回款分析，确定账龄； 3）结合收入，抽查原始凭证。 * 审计发现的主要问题 一、无中生有，虚列应收账款，虚增销售收入； 在企业日常管理中，虚列应收账款造成当期销售收入虚增是企业操作利润常见的手段之一。 如：有些被审计单位为了体现经营业绩，通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。 或者有些建筑单位为了完成承包任务，在年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润，待下年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。 * 审计发现的主要问题 二、利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产 1、坏账损失不作处理，有意制造潜亏； 有的企业经济效益欠佳，为了确保完成利润目标，对应处理的坏账损失不上报不处理，人为造成大量陈账、呆账长期挂账，以掩盖企业亏损真相。 2、随意调整坏账计提比例和应收账款余额； 有的企业要么改变应收账款余额，要么提高或降低提取坏账准备比例的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。 * 审计发现的主要问题 三、应收账款有考核指标的，年末将应收账款与预收账款对冲，同时减少应收账款和预收账款。这对于业务发生量很大的企业来说做得很隐蔽，每月财务部门根据业务部门提供的数据只做一笔或几笔确认收入和应收账款（只有一个总账，财务账上没有对应到单位）的凭证，这样很难看出应收账款和预收账款对冲。 * 使用时，直接删除本页！ 精品课件，你值得拥有！ 精品课件，你值得拥有！ * 使用时，直接删除本页！ 精品课件，你值得拥有！ 精品课件，你值得拥有！ * 使用时，直接删除本页！ 精品课件，你值得拥有！ 精品课件，你值得拥有！ * 谢 谢 大 家！ * 审计目标与审计程序对应关系在审计书中，采购与付款循环审计其他项目审计章节中。 审计步骤及注意事项 核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致； 如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理； 编制 “ 应收账款函证结果调节表 ”，并检查支持性凭证； 如果不符事项构成错报，应进行审计调整。 * 审计步骤及注意事项 4、对应的审计程序： 进一点审计程序第4点，对应收账款进行函证。 5、此步骤应注意事项： 函证对象选择应选取所有超过财务报表层次重要性水平 70% （立信规定）的应收账款明细项目，且覆盖率（指细节测试的金额达到该科目余额的比率）要达到 70% 以上，同时对金额较小但款项异常或为关联方单位款项的也应进行函证； * 审计步骤及注意事项 底稿所提供的询证函格式为标准格式， 审计人员在实务中可根据情况对询证函的格式进行调整，如增加对发生额的函证等； 函证由审计人员亲自收发，回函均是被函证方直接寄给事务所；也可以亲自到被函方实施函证。 函证以寄信方式的，必须保存发函信封；亲自函证的，必须填写亲自函证记录，被审计单位及函证单位人员签字证明。 回函的信封必须保留作为回函记录的底稿，附在回函的询证函后面。 * 审计步骤及注意事项 审计人员为节省现场审计时间，发函可先向对方发送传真，并要求对方尽快回复。然后再将函证原件寄送函证对象，函证采用挂号信的方式，并将邮寄凭据作