东北财经大学国家重点学科会计学课件——第十二讲 财务报表列报.ppt

第十二章 财务报表列报 学习目标 ●财务会计报告及其内容 ●利润表的编制 ●资产负债表的编制 ●现金流量表的结构及编制基础 第一节 财务报表列报概述 一、财务报表的概念及种类 （一）财务报表的概念 财务报表是会计人员根据日常核算资料归集、加工、汇总而形成，用以综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等信息的文件。 （二）财务报表的组成内容及分类 1.按编报期间分：年度报表、中期报表 2.按编制主体分：个别报表、合并报表 1. 遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。 2. 应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。 3. 应遵循重要性要求 项目是对大量的交易和事项按其性质或功能汇总后形成的在财务报表中列报的内容。 判断项目重要性的标准：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。具体标准有： 重要性在项目列报中的体现 (1)性质或功能不同的项目,一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。【例】应收账款、固定资产和实收资本等，在性质和功能上都有着本质差别，必须在资产负债表上单独列报。 (2)性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其中具有重要性的类别应单独列报。【例】原材料、生产成本和库存商品等在性质上类似，因此在资产负债表上可合并为“存货”项目列报等。 4. 应遵循一致性要求 即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。 5. 项目金额间不得相互抵消 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。【例】企业的应收款(资产)和应付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性质(债权/债务)，报表使用者也难以据其作出判断。但企业会计准则另有规定的除外。 除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。 6. 应列报比较信息 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。 7. 财务报表表首的列报要求 8. 应说明报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 第二节 利润表的编制 一、利润表的概念 ◆反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。 二、利润表的作用 三、一般企业利润表的格式与列报方法 （一）列报格式 按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。 1.单步式 见教材P.267（或下页图示） 2.多步式（常用格式） 见教材P.270（或下两页图示） （二）内容 ★各种格式的利润表所反映的共同内容 1.企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用； 2.各种利润指标及其计算方法。 多步式利润表中包含以下利润指标： （1）营业利润 （2）利润总额 （3）净利润 （三）利润表的列报方法 1.“本期金额”、“本年累计金额” (一般了解)和“上期金额”的填列方法 （1）“本期金额”的基本填列方法 ①根据有关账户的发生额计算填列。 【例】“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。 ②根据有关账户的发生额直接填列。 【例】营业税金及附加、销售费用、管理费用和资产价值损失等。 （2）“本年累计金额”填列方法(了解) （3）“上期金额”的基本填列方法 一、资产负债表概述 1.资产负债表的概念 ◆反映企业某一特定日