企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务的讲义 企业财产损失所得税税前.doc

企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义 主编 郭洪荣 曲军 副主编 朱晔 许云雄 许芳 编者说明 《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义》是根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》、《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》、《注册税务师管理暂行办法》、《涉税鉴证基本准则》、《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则》和《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务指南》及其有关规定，编辑出版的一本鉴证业务的工具书，也是注册税务师后续教育的专用书。 本书与中国税务出版社《企业所得税申报审核指南》、《企业所得税汇算清缴法规指南》和中国市场出版社出版的《企业所得税汇算清缴申报鉴证业务指南》是四位一体的姊妹篇。 本书具有以下特点： 一、主要篇章系统化，注意各知识点之间的链接关系。 在篇章结构上，本书由鉴证总则、鉴证方法和程序、鉴证实务、鉴证报告等四部分组成，以鉴证实务为重点。对相关鉴证事项的鉴证依据、鉴证标准、鉴证方法、鉴证程序、鉴证说明等内容作了详细说明。另外对财税损失鉴证有关的知识作了必要的补充说明。 二、与有关指南相呼应，避免重复。 与本书同时出版的指南在内容上相互补充、避免重复。为突出本书鉴证讲义的特色，删除了与有关指南相同的部分。 三、鉴证依据部分，以税务总局的文件规定为主要内容，地方文件规定作为必要补充。 编 者 2007年9月 第一章 总则 第一节 财产损失鉴证的目的 1.1 财产损失鉴证业务定义 企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务（以下简称“财产损失鉴证”），是指在汇算清缴过程中，税务师事务所接受委托，对财产损失事项，运用税收应用技术进行鉴别和判断，出具鉴证报告并发表鉴证意见，为证实财产损失事项具有真实性、合法性、合理性，提供证明的业务活动。 《中国注册会计师鉴证业务基本准则》财会[2006]4号文件第五条规定“鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。” 1.2 财产损失鉴证的目的 对比两个概念，不难看出，涉税鉴证的目的，是为证实有关征收缴纳事项具有真实性、合法性、合理性提供证明；而注册会计师鉴证的目的，是增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。目的的差异，就决定了目标和范围也存在差异。 这里我们应该强调，纳税鉴证不能以增强鉴证报告使用者的信任为目的，我们只主张，以证实财产损失事项具有真实性、合法性、合理性，提供证明为目的。只要对鉴证事项的真实性、合法性、合理性，能够作为证据，起到证明作用，就达到了鉴证目的。至于是否增强了使用者的信任，不是我们涉税鉴证所追求的目标，中国注册税务师纳税鉴证的目的与中国注册会计师的鉴证目的是不同的。 1.3 《损失业务准则》关于财产损失鉴证业务的定义 国家税务总局在2007年2月发布了《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》（国税发〔2007〕9号）（以下简称“《损失业务准则》”）。从这个准则的内容上来看，主要有三部分，一是执业原则，二是鉴证方法，三是鉴证实务。由于涉税鉴证业务的基本准则还没有发布，这个准则在执业原则方面写进了应属于基本准则规定的一些内容，这些内容在下一步的修订当中会作出调整。在鉴证实务部分，对鉴证记录没有提出明确的要求，这些内容属于今后制定基本准则应考虑的范围。 《损失业务准则》中总则部分共有（一）至（八）条，（一）、（二）条讲的是制定《损失业务准则》的目的和范围。具体规定是：“（一）为了规范企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务(以下简称财产损失鉴证)，根据企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定，制定本准则。（二）财产损失鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。” 这项规定讲了三个问题，一是制定《损失业务准则》的法律依据，为“企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定”；二是制定《损失业务准则》的目的，是“为了规范企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务”；三是《损失业务准则》的适用范围，是“企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务”。 第二节 财产损失鉴证的目标 注册税务师鉴证业务和注册会计师鉴证业务的总目标，在文字表述上都包括真实性、合法性、合理性等三方面内容，但是它们词同义不同，内涵上是有差异的。 在财产损失鉴证的定义中，我们谈到财产损失鉴证，是“为证实财产损失事项具有真实性、合法性、合理性，提供证明”。这句话讲的就是财产损失鉴证的目的，下面我们说明一下，真实性、合法性、合理性的含义。 2.1 真实性 对财产损失税前扣除项目事项，真实性是指除税法规定的加计扣除项目外，除非确属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为偷税行为；任何不是实际