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理清自然人的税收征管问题 　　无论是哪个税种的自然人纳税人，都是不需要申报办理税务登记的。同时，就目前的税法规定而言，纳税人的纳税义务不是以是否办理税务登记来赋予或者豁免，自然人纳税人也不例外。 　　自然人作为涉税主体，过去是少数，近年来快速增长；过去与税务机关是以间接面对为主，现在正逐渐地向直接面对转变。税务机关对自然人纳税人的管理中,有一些困惑需要厘清，比如自然人是否应办理税务登记？是否可以采取税收行政强制措施？ 　　自然人纳税人的税务登记问题 　　对包括自然人在内的纳税人是否应当办理税务登记，在基层税收征管实务中一直存在不同意见：有以是否应办理工商登记作为判断标准的；有以是否已办理工商登记作为判定标准的；还有以是否从事生产、经营活动作为判断标准的。笔者认为这些观点或做法都值得商榷。 　　目前，关于税务登记的税法规定主要有三个： 　　一是税收征管法第十五条规定，企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当于收到申报的当日办理登记并发给税务登记证件。 　　二是税收征管法实施细则第十二条规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。前款规定以外的纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记。个人所得税的纳税人办理税务登记的办法由国务院另行规定。 　　三是税务登记管理办法第二条规定，企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照税收征管法及其实施细则和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照税收征管法及其实施细则和本办法的规定办理税务登记。 　　上述关于税务登记方面的规定，粗看没有什么问题。但细看就会发现，税法本身对“应办”和“不需办”的规定，存在归类标准不一致的问题。这也正是产生是否应办理税务登记困惑的原因所在。现行税法中，“应办”和“不需办”的规定都是用正列举法，但“应办”有四重认定标准：按纳税人在社会再生产中的地位和作用、纳税人生产经营活动时限、组织形式和工商登记，且还相互交叉；而“不需办”则虽是用组织形式作为界定标准，如国家机关和个人已排除在“应办”之外，但其中又列出从属于个人的“小商贩”单独明确“不需办”，以及个人所得税纳税人是否办，法律授权给了国务院，似乎“个人”又分了几种形式。 　　在税务登记上的规定之所以出现这样的问题，根源在各税种的实体税法对纳税人纳税义务的多重认定标准：有财产类的，即拥有某项课税财产，如拥有应税房产等；有行为类的，即实施某种课税行为，如书立印花税应税凭证行为等；有主体属性类的，即具备法人或自然人身份，如法人企业所得税制等；甚至还有分时间段的，今天有课税行为、课税财产，今天就是纳税人，明天没有就不是了。如此庞杂且相互交错的纳税人群体，导致税务登记规定很难有严密的逻辑性。但就自然人纳税人是否应办理税务登记问题，笔者认为还是能理出头绪的。 　　“从事生产、经营的纳税人”没有包含自然人，其中的个体工商户，按《个体工商户条例》的权威解释，仅是指经工商行政管理部门登记、从事工商业经营的公民。而国家机关和个人是正列举不需申报办理税务登记的。即便是个人所得税的自然人纳税人，如何办理税务登记，还要国务院另行规定，而国务院目前并没有相关规定。因此，笔者认为，无论是哪个税种的自然人纳税人，都是不需要申报办理税务登记的。同时，就目前的税法规定而言，尽管税务登记的法律地位和作用并不很明确，但有一点是可以肯定的，即纳税人的纳税义务不是以是否办理税务登记来赋予或者豁免，自然人纳税人也不例外。 　　自然人纳税人的税收行政强制问题 　　第一，自然人纳税人构成税收行政强制的被执行人吗？税收征管法第三十七条规定，对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后仍不缴纳应纳税款的，经批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。该条款规定中可以采取税收保全措施、强制执行措施的对象是两类：一类是“未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人”，是指应依法申报办理税务登记而未办理的，根据税收征管法第十五条的规定，只能包括个体工商户。自然人如未经工商登记就不具有个体工商户身份，不能包含其中，即税务机关对自然人纳税人不能作为“未按