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流转税筹划策略与案例 一、流转税概述 流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象而缴纳的税种的统称，国际上一般将其称之为商品和劳务税。在中国，流转税针对生产加工、销售商品的制造者、销售者和应税劳务的提供者征收，国外多数针对商品最终消费者和劳务接受者征收。 1、流转税的分类 按照课税对象分类，可以将流转税分为以下三种：（1）?增值税。（2）消费税。（3）营业税。 按照课税环节分类，可以将流转税分为以下两种类型：（1）单一环节的流转税。（2）多环节的流转税。 按照计税方式分类，可以将流转税分为以下三种类型：（1）从价税。（2）从量税。（3）复合计税。 2、流转税的特点 流转税与其他税类相比，具有以下特点: 1）与商品或劳务的交易行为紧密联系在一起。 2）流转税是对物税。 3）流转税是间接税。 3、流转税的计税公式 流转税的一般计税公式为： T为应纳税额，S为销售货物或者应税劳务的收入，t s为销售的货物或者提供的应税劳务所适用的税率，P为购进货物或者接受应税劳务的支付额，t p为购进的货物或者应税劳务所适用的税率。 二、增值税的筹划 增值税纳税人的购销关系 增值税纳税人选择购进价格的筹划 增值税纳税人身份选择的筹划 特殊增值税应税交易行为的筹划 1、增值税纳税人的购销关系 增值税的计缴与扣除是前后相接的链条，从事货物销售或者提供应税劳务的纳税人，要根据货物或者应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。 ? 2、增值税纳税人选择购进价格的筹划 1）一般纳税人企业对购进价格的选择 2）小规模纳税人对购进价格的选择 1）一般纳税人企业对购进价格的选择 税后现金流量相等含税购进价格比率计算（小规模纳税人向主管税务机关申请代开发票时） 从一般纳税人购进货物后销售的税后现金流量CFAT1为： 从小规模纳税人购进货物后销售的税后现金流量CFAT2为： 当两者的税后现金流量相等时： 不同纳税人含税价格比率 计算BCD与A的含税价格比率 B-A的实际含税价格比率R＝10 330÷11 700＝88.29％88.34％ C-A的实际含税价格比率R＝10 296÷11 700＝88％88.89％ D-A的实际含税价格比率R＝10 796÷11 700＝87％85.47％ 结论 选择从A和D企业购进原材料显然不合算。应当选择B或C企业，但由于B企业的价格比率低于平衡点比率0.05％，而C企业的价格比率低于平衡点比率0.89％，所以，选择C企业作为供应企业较为核算。 应纳税额和税后现金流量验证 从A企业购进： 应纳增值税额＝23 400 000÷1.17×0.17－11 700×1 000÷1.17×0.17＝170（万元） 税后现金流量＝2 340－1 170－170＝1 000（万元） 从B企业购进： 应纳增值税额＝23 400 000÷1.17×0.17－10 330×1 000÷1.03×0.03＝301.06（万元） 税后现金流量＝2 340－1 .033×1 000－301.06＝1 008.64（万元） 从C企业购进： 应纳增值税额＝23 400 000÷1.17×0.17－10 296×1 000÷1.04×0.04＝300.4（万元） 税后现金流量＝2 340－1 .0296×1 000－300.4＝1 010（万元） 从D企业购进： 应纳增值税额＝23 400 000÷1.17×0.17＝340（万元） 税后现金流量＝2 340－1 .0179×1 000－340＝982.1（万元） 2）小规模纳税人对购进价格的选择 小规模纳税人购进货物含税价款中的增值税税额是单纯的现金流出，不能在其销项税额中扣除。小规模纳税人对含税价格敏感，但对不含税价格不敏感。小规模纳税人愿意从小规模纳税人购进货物的含税价格与愿意从一般纳税人购进货物的含税价格的比率R=1，也就是二者相等。 3、增值税纳税人身份选择的筹划 经营规模大小、会计核算健全与否 特定货物允许一般纳税人采取简易缴纳办法 合并或分立可以改变规模大小 1、增值率判断法 增值率=（销售收入-购进项目价格） /销售收入 一般纳税人应纳税额=销售收入*增值率*17% 小规模纳税人应纳税额=销售收入*3% 应纳税额无差别平衡点=3%÷17%=17.6% 2、抵扣进项物质占销售额比重判别法 增值率=（销售收入-购进项目价格）÷销售收入=1-购进项目价款÷销售收入 设（购进项目价款÷销售收入）=X，则 销售收入*（1-x）*17%=销售收入*3% X=82.4% 筹划案例 莲花制衣厂年应税销售额为90万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税率，但该企业准予从销项税额中抵