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现金流量表的编制方法——账户法 　　现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的财务状况变动表，它反映了企业一定时期内企业现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。对现金流量表的编制我们目前所采用的方法主要有工作底稿法和T型账户法两种，但在具体运用这两种方法时许多初学者甚至相当多的小企业的会计实务工作者感到两种方法很烦琐且也不好理解。 　　工作底稿法或T型账户法编制现金流量表是以工作底稿或T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录从而编制出现金流量表的，在运用这两种方法时都必须对每一项目进行分析，这种分析要求会计人员的素质较高，但是由于大量中小企业中的会计人员并不具备熟练运用这两种方法的素质，很难自己独立而又准确地完成编制现金流量表的任务，这也就致使在实务中一些企业的会计人员编制现金流量表时只好请会计事务所来代为编制，甚至还存在随意拼凑形成现金流量表的现象。另外，由于目前我们所采用的这两种现金流量表的编制方法都是在期末时通过对各项业务的分析来调整编制的，这无疑也加大了会计人员期末时的工作量。 　　基于工作底稿法和T型账户法存在的问题，笔者在这里介绍一种将现金流量表的主要工作放在平时来做的方法，即企业根据现金流量表的内容而设置相应账户，并在发生现金及现金等价物变化的情况下进行现金流量会计处理，即当企业发生现金及现金等价物的增减变化时，除根据规定做该笔业务的会计处理外，还另编制一笔计入现金及现金等价物和与其相对应的现金流量表主表项目的会计分录，这样企业在平时就可以将与现金流量有关的业务处理好，在期末需要编制现金流量表时，再将有关现金流量科目余额数据拿出来填入现金流量表。笔者称这种方法为“账户法”。 　　“账户法”是基于这样一个会计等式原理来进行相关会计处理的，即：本期现金来源-本期现金运用=本期现金及现金等价物净增减变动额。该公式也可表述为：本期现金来源-本期现金运用=期末现金及现金等价物-期初现金及现金等价物。具体地说我们可以把现金流量表主表各项目根据其性质来分可以分为现金运用类账户和现金来源类账户两大类。现金运用类各账户反映现金及现金等价物所运用的去向，例如现金及现金等价物运用于“购买商品、接受劳务支付的现金”，运用于“支付的各项税费”等等，现金运用增加记借方，减少记贷方；现金来源类账户反映现金及现金等价物来源的方向，例如因“销售商品、提供劳务收到现金”，因“借款所收到现金”，等等，现金来源增加记贷方，减少记借方。所有现金运用帐户和现金来源帐户的对应帐户都是一个核心帐户“现金及现金等价物”帐户，现金及现金等价物的增加记在其借方，减少记在其贷方。从一个会计期间来看，现金运用既可能大于现金来源，也可能会小于现金来源，当现金运用总额大于现金来源总额时，则超过部分说明是动用了上一会计期间结存下来的现金及现金等价物，相反，当现金运用总额小于现金来源总额时，则小于部分就形成增加当期现金及现金等价物。 　　下面笔者以CPA《会计》206页的例子为例来简单说明这种方法的运用。例如，在公司发生的第2笔业务中，公司购入原材料一批，用银行存款支付货款150000元，支付增值税额为25500元。在该笔业务中该公司的175500元的现金运用于购买商品接受劳务，由于该笔业务涉及现金及现金等价物的变化，所以公司根据该笔业务在编制会计分录借记“商品采购”150000，借记“应交税金-增值税”25500，贷记“银行存款”175500的同时，还应编制现金流量分录，即借记“购买商品接受劳务支付现金”175500；贷记“现金及现金等价物”175500，并依据该笔分录所记录的金额分别过入“购买商品接受劳务支付现金”帐的借方和“现金及现金等价物”账的贷方。该公司本期内共发生有44笔业务，其中有23笔是涉及到现金及现金等价物发生增减变化的，所以我们只需对该23笔业务采用上例相同的方法进行有关现金流量的会计处理，并过入到有关现金流量账户中去，这样，公司在会计期间内所发生的所有涉及现金及现金等价物增减变化的业务都能在现金流量表的有关账户和现金及现金等价物这一核心帐户中得到反映。 　　在对涉及现金流量变化的这23笔业务分别进行了现金流量会计处理并过账后，期末时结出本期各有关现金流量账户的余额，其中：“销售商品提供劳务收到现金”贷方余额1342500元；“购买商品接受劳务支付现金”借方余额392266元；“支付给职工及为职工支付的现金”借方余额300000元；“支付的各项税费”借方余额199089元；“支付的其他与经营活动有关现金”借方余额70000元；“收回投资所支付的现金”贷方余额16500元；“取得投资收益所收到的现金”贷方余额30000元；“处置固定资产、无形资产和其他资产所支付的现金”贷方余额300300元；“购买固定资产