甲供材征税问题处理方法的认识.ppt

甲供材征税问题处理方法 甲供材征税问题主要指的就是甲供材如何征收营业税的问题。《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包含工程所用的原材料和其他物资和动力的价款在内。 营业税“建筑业”税目中包含以下几个项目：①建筑、②安装、 ③修缮、 ④装饰、⑤其他工程作业。《实施细则》第十八条，将①建筑、③修缮、④装饰这三个项目中的甲供材都纳入了营业税的征税范围，剩余的两个是安装和其他工程作业。 对于其他工程作业，在《财政部国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》财税字「1995」045号第一条规定：“纳税人从事建筑安装工程作业中的其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。因此，剩余的就是“安装”项目了。 从实际看，安装项目涉及甲供的主要是设备，材料较少，但是实务中，安装工程中涉及到甲供材的，税务机关一般也是要求并入营业税的计税营业额征收营业税的。因此，总结下来就是一句话，无论建设方和施工方如何进行结算，甲供材都要并入施工方的营业税的计税营业额征收营业税。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本建设单位的名义购买原材料，从而逃避营业税收。 以上是对甲供材征收营业税的一些最基本的政策规定，近几年，财政部和国家税务总局对于甲供材征收营业税问题又出台了一些新的规定，大家也必须要关注的： 1、甲供设备不征收营业税。根据《营业税暂行条例实施细则》的规定，对于安装工程，如果安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。不作为工程产值的，不征收营业税。而根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税「2003」16号文的规定：“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。”且具体设备名单可由省地方税务机关根据各自实际情况进行列举。这里说的是设备，和我们甲供材有什么关系呢。 实际关系还是很大的，对于甲供物资，有些是材料，有些是设备，根据财税「2003」16号文的规定，设备不并入营业额征收营业税，但材料要并入营业额征收营业税。所以问题的关键就是如何界定材料和设备的区别。这个看似简单，但在实务中往往很困难。比如象光缆、线缆，以前大家可能都将其视同为材料，而16号文则界定为设备。而且16号文授权了省级地方税务局进行设备的认定，这对于解决纳税人对材料和设备的认定上的争议很有帮助 2、装饰工程中甲供材不再并入营业额征收营业税。 根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税「2006」114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。 施工单位目前所许缴纳的税金分成两部份： 1.向甲方转嫁部份：营业税3%、 城市建设维护税(附加税，以营业税为计算基数)、 教育费附加(附加税，以营业税为计算基数)。 以上三项综合计算后，就是我们在工程造价中计算的按综合费率计算的那部份税金。一般为3.2~3.5%(不同城市附加税率不一样)间。 综合税率计算： 1/(1-营业税率-营业税率*附加税率之和)-1 2.不能向甲方转嫁部份： 除上述税金这外，施工企业尚需缴纳以下的税金 企业所得率，按企业经营利润*33%计算。 个人收入调节税，此部份应由务工者缴纳，但考虑到建筑业的特殊性，一般由工程总承包人代收后统一上缴税务部门。 目前，各地税务部门为便于计算，将企业所得税和个收入调节税也综合测算成按一定税率征收 综上所述，在计算出不含税造价后，再按综合税率(只能是可转嫁部份)，即可得出工程税金数额。 谢谢观赏 @WPS官方微博 @kingsoftwps