高新技术企业认定专项鉴证业务指导意见试行.doc

PAGE 第 PAGE 5页 共 NUMPAGES 7页高新技术企业认定专项鉴证业务指导意见 （试行） 为了规范税务师开展高新技术企业认定专项鉴证业务，明确工作要求，保证执业质量，满足高新技术企业认定管理工作的需要，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》等规定，制定本指导意见。 本指导意见所称高新技术企业认定专项鉴证（以下称专项鉴证），是指税务师事务所接受委托，依照法律、法规及相关规定，执行本指导意见规定的程序和方法，对企业申报高新技术企业认定涉及的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入信息进行审核，证明其申报的合法性、合规性、准确性及完整性，并出具鉴证报告的鉴证业务。 一、专项鉴证对象与目标 专项鉴证的对象是申报企业编制的研究开发费用结构明细表及高新技术产品（服务）收入情况表（以下简称“申报明细表”）。专项鉴证的目标是税务师通过实施鉴证工作对申报企业申报明细表的下列方面发表鉴证意见：（1）申报明细表是否按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制;（2）申报明细表是否在所有重大方面公允反映申报企业在所属期间的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入情况。二、专项鉴证要点税务师在开展专项鉴证活动过程中，应当注意围绕如下要点开展实质性审核工作： （一）事实基础的合法性、合规性重点关注：（1）研发项目的合法性、合规性和相应证据资料对业务活动内容描述的完整性与客观性。以及由此派生而来的科技人员、研发设备、研发耗用的合法性与合理性。（2）产品（服务）作为高新技术产品（服务）的合法性与合理性，以及证据资料的完整性。 （二）会计核算的合法性、合规性重点关注：（1）企业是否按照企业会计准则或相关会计制度的要求，对研发支出进行会计处理；（2）企业是否对研究开发费用和生产经营费用分别核算，并按项目合理归集各项费用支出。 （三）数据信息的准确性重点关注：（1）相关业务资料（如研发项目设计书、产品销售合同）中涉及的关键业务数据（如项目开发计划、产品名称与销售方式）与账载数据间的勾稽关系；（2）不同科目账载数据间的勾稽关系。三、专项鉴证风险评估与内部控制 （一）风险评估了解申报企业及其环境并评估重大错报风险是税务师实施进一步鉴证程序的基础。风险评估通常包括以下方面：1、了解申报企业行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2、评估重大错报风险税务师在识别和评估认定层次重大错报风险时，应当考虑下列情况：（1）通过实施询问、检查文件记录程序了解研究开发项目的相关信息，包括该项目的实施进度，分析申报企业对研究开发费用归集的真实性，判断申报企业管理层对费用的发生、截止、分类等认定是否存在重大错报，考虑是否存在高估研究开发费用支出的风险。（2）通过了解高新技术产品（服务）的识别标志与技术属性，分析高新技术产品（服务）销售收入归集的准确性，判断管理层关于收入的发生、截止、分类的认定是否存在故意误用等情况，考虑是否存在高估高新技术产品（服务）收入的风险。 （二）了解内部控制内部控制是被鉴证单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。了解申报企业与申报明细表相关的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步鉴证程序的基础。税务师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的证据：（1）询问申报企业的人员；（2）观察特定控制的运用；（3）检查文件和报告；（4）追踪交易在与申报明细表相关的信息系统中的处理过程（穿行测试）。这些程序是风险评估程序在了解申报企业内部控制方面的具体运用。在了解内部控制时，税务师应当考虑内部控制的人工和自动化特征及其影响。 （三）实施控制测试税务师只对那些设计合理，能够防止、发现并纠正重大错报的内部控制进行测试以验证其运行是否有效。这种测试主要是出于重要性原则的考虑。需要注意的是，由于申报企业的情况千差万别，本指导意见中的相关内部控制测试并不可能涵盖所有情况，在执行审计业务时，税务师应当结合申报企业实际情况，作出相应的调整和取舍。1、企业研究开发业务常用的控制测试示例：控制目标认定常用的控制活动常用的控制测试1．人工费用所有科技人员工资薪金均已入账 完整性员工的录用、辞退应经过研究开发项目相关负责人批准，员工名册的变更与经研究开发项目相关负责人批准的录用、辞退等支持性文件核对一致以确保员工的变动得到正确记录。检查员工的变更是否与录用、辞退等支持性文件一致。对员工变更单进行连续编号，以确保所有变更都已处理。检查员工的录用、辞退记录单据是否连续编号。将记入研究开发费用