管理会计学(第七版)第2章.ppt

表2-11 变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关系，可以归纳为以下三种情况： 1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。表2—10与表2—11中的第1年就属于这种情况。在这种情况下，固定性制造费用是作为固定成本还是作为产品成本，对损益计算来说并不重要，重要的是它已全额列为收入的减项而进入了损益。 2、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。这是因为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当年的成本；而在完全成本法下，相应份额的固定性制造费用被列作了当年的资产(即期末存货成本的一部分)。表2—10与表2—11中的第2年就属于这种情况。 3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。 只要产量等于销售量，按变动成本法计算的损益一定等于按完全成本法计算的损益吗？ 思考 对变动成本法 和完全成本法 的评价 变动成本法的优缺点 1、变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策。 2、变动成本法更符合“配比原则”的精神。 3、变动成本法便于进行各部门的业绩评价。 4、变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。 5、变动成本法可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。 变动成本法有一定局限性： 1、按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税法的有关要求。 2、按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。 3、当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。 完全成本法的优缺点 完全成本法的优缺点是相对于变动成本法而言的，亦如变动成本法的优缺点是相对于完全成本法而言。比如变动成本法下的产品成本不符合传统的成本概念，自然完全成本法下的产品成本符合传统的成本概念。 但变动成本法与完全成本法之间也并非是一种简单的“此是彼非”和“此非彼是”关系。例如变动成本法使人们更加重视销售环节，当然是优点；而完全成本法使人们重视生产环节(有刺激生产的作用)，也不一定就是缺点，至少不一定总是缺点(如当产品供不应求时，生产就是第一位的)。 此外，变动成本法与完全成本法还有共同的局限性：决策是面向未来的，而不论是完全成本法还是变动成本法，都是面向过去的，都是有关过去经济活动的反映，所以除非它们能协助决策，否则它们所提供的成本信息的价值就都仅限于“提供”本身了。 在评价变动成本法与完全成本法的优劣时，有一个问题应该引起足够的认识，那就是社会经 济的发展必然导致资本有机构成的提高，固定性制造费用当然也会提高，相对而言直接成本特别是直接人工成本在制造成本中所占的比重会越来越小，变动成本法下的成本信息于决策的作用恐怕要另当别论了。 试从报告和管理的角度进行思考：变动成本法能取代完全成本法吗？（例如采用作业成本法时是否可以结合完全成本法？） 思考 谢谢诸位！ 思考题 按成本性态划分，企业全部成本可分为几类?各自的含义、构成和相关范围是什么? 混合成本的分解方法有哪几种?相互之间的区别和各自的优缺点是什么? 请从产生的原因和各自的特点出发，阐述变动成本法和完全成本法的内涵、适用范围和对企业的影响，并解释在当今会计制度框架下如何应用变动成本法。 案例题 2004年3月12日，某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑:一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。 甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。 产品成本的构成内容不同 变动成本法 和完全成本法 的比较 完全成本法将所有成本分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用) 和非制造成本(包括管理费用和销售费用)两大类，将制造成本“完全”计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。 变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造