个体工商户与个人独资企业、合伙企业投资者个人所得税政策讲解ppt课件.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第二部分：应纳税所得额四、资产的税务处理 ? 6、投资资产的处理要点 （1）投资资产的计价 《关于个人独资企业个人所得税税前固定资产折旧费扣除问题的批复》（国税函[2002]第1090号） 辽宁省本溪市原国有企业彩屯煤矿破产后，2000年5月本溪煤炭实业有限公司破产清算组与崔某签定了财政转让合同，崔某以500万元买断了彩屯煤矿整体资产，又注入部分资金筹备生产。之后，崔某聘请资产评估对其买断的企业整体资产进行了评估，评估结果为固定资产原值16702万元，净值5314万元。 2001年3月崔某注册了本溪市彩屯煤矿，性质为个人独资企业，该企业根据以上评估确认的固定资产原值为基数，计提了折旧，计入成本在税前列支，据此进行了个人所得税申报。关于该企业固定资产折旧费如何在税前扣除的问题，经研究，现批复如下： ????　　根据税法规定，个人独资企业在计算缴纳投资者个人所得税时，应遵循历史成本原则，按照购入固定资产的实际支出500万元计提固定资产折旧费用，并准予在税前扣除。彩屯煤矿按照固定资产评估价值计提的折旧虽然可以作为企业成本核算的依据，但不允许在税前扣除。 第二部分：应纳税所得额四、资产的税务处理 ? 6、投资资产的处理要点 （2）个人以非货币资产投资个体户评估增值涉及个税。 《关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函[2005]第319号） 考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。 ? 《关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》（国税函[2011]89号?） ?? 根据《个人所得税法》及其实施条例等规定，南京浦东建设发展有限公司自然人以其所持该公司股权评估增值后，参与苏宁环球股份有限公司定向增发股票，属于股权转让行为，其取得所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。 第二部分：应纳税所得额四、资产的税务处理 ? 7、存货的处理要点 （1）存货的确认 　 个体户在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资为存货，包括各种原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品、包装物、在产品、外购商品、自制半成品、产成品等。 （2）存货的计价 国税发[1997]43号第三十九条存货应按实际成本计价。 （3）存货的结转 国税发[1997]43号第三十九条领用或发出存货的核算，原则上采用加权平均法。 第三部分：应纳税额 ? 一、应纳税所得额的计算 1、法规依据： （1）、投资者仅投资一个合伙企业时适用法规 国税发[1997]43号第三条 个体户每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，据此计算应纳个人所得税额。　　 　 （财税[2000]91号） ????第五条　个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额； 第三部分：应纳税额 ? 一、应纳税所得额的计算 1、法规依据： （1）、投资者仅投资一个合伙企业时适用法规 《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]第159号）四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：　　（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。　　 （二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。　　 （三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。 　 （四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。　　合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。 第三部分：应纳税额 ? 一、应纳税所得额的计算 1、法规依据： （1）、投资者仅投资一个合伙企业时适用法规 国税发[1997]43号第三条 个体户每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，据此计算应纳个人所得税额。　　 　（财税[2000]91号） ????第五条　个人独资企业的投资者以全部生产经营