《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018.pdf

《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》 应用指南 2018 财政部会计司编写组 编著 目录 一、总体要求1 二、关于金融工具的相关定义2 （一）金融资产2 （二）金融负债3 （三）衍生工具4 三、关于适用范围6 （一）涉及其他准则规范的情况6 （二）属于本准则范围的买卖非金融项目的合同7 （三）属于本准则范围的贷款承诺9 四、关于应设置的会计科目 10 五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 13 （一）金融资产和金融负债确认条件 13 （二）关于以常规方式购买或出售金融资产 13 （三）金融资产的终止确认 14 (四）金融负债的终止确认 14 六、关于金融资产的分类 17 （一）关于企业管理金融资产的业务模式 17 （二）关于金融资产的合同现金流量特征 20 （三）金融资产的具体分类 28 （四）金融资产分类的特殊规定30 （五）金融资产分类流程图32 七、关于金融负债的分类33 （一）金融负债的分类33 （二）公允价值选择权33 八、关于嵌入衍生工具35 （一）嵌入衍生工具的概念35 （二）嵌入衍生工具与主合同的关系36 （三）嵌入衍生工具的会计处理39 九、关于金融工具的重分类42 （一）金融工具重分类的原则42 （二）金融资产重分类的计量43 十、关于金融工具的计量46 （一）金融资产和金融负债的初始计量46 （二）金融资产的后续计量47 （三）金融负债的后续计量 62 十一、关于金融工具的减值 69 （一）概述 69 （二）对信用风险显著增加的评估 70 （三）预期信用损失的计量 85 （四）金融资产减值与利息收入的计算 94 （五）金融工具减值处理流程图 95 （六）金融工具减值的账务处理 96 十二、关于衔接规定102 （一）关于金融资产的分类102 （二）相关指定或撤销指定102 （三）关于金融工具的减值103 （四）衔接调整与计量104 附录二105 《企业会计准则第22 号一 金融工具确认和计量》 修订说明105 一、本准则修订的必要性105 二、本准则修订的过程106 三、修订的主要内容107 （一）减少金融资产分类108 （二）简化嵌入衍生工具的处理108 （三）强化金融工具减值要求108 一、总体要求 《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》（以下简称本准则）主要 规范了各类企业的金融资产和金融负债的确认和计量、嵌入衍生工具的会计处理、 金融工具的减值，以及金融资产和金融负债所产生的相关利得和损失的会计处理。 金融资产转移、套期会计的确认和计量，分别由《企业会计准则第23 号——金 融资产转移》和《企业会计准则第24 号——套期会计》规范。权益工具与金融 负债的区分等，由《企业会计准则第37 号——金融工具列报》规范。 企业所取得的金融资产和承担的金融负债，应当按照本准则的要求进行会计 处理，并且应当按照《企业会计准则第37 号——金融工具列报》中有关要求进 行列报。 金融资产和金融负债的分类是确认和计量的基础。企业应当根据其管理金融 资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。 同时，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。 对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。对金融负债的分类