《企业会计准则第14号——收入》应用指南2018.pdf

《企业会计准则第14 号——收入》 应用指南 2018 财政部会计司编写组 编著 目录 一、总体要求 1 二、关于适用范围 2 三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 3 （一）“主营业务收入” 3 （二）“其他业务收入” 4 （三）“主营业务成本” 4 （四）“其他业务成本” 4 （五）“合同履约成本” 5 （六）“合同履约成本减值准备” 5 （七）“合同取得成本” 5 （八）“合同取得成本减值准备” 6 （九）“应收退货成本” 6 （十）“合同资产” 6 （十一）“合同资产减值准备” 7 （十二）“合同负债” 7 四、关于收入的确认 8 （一）识别与客户订立的合同 8 （二）识别合同中的单项履约义务 18 （三）履行每一单项履约义务时确认收入24 五、关于收入的计量41 （一）确定交易价格41 （二）将交易价格分摊至各单项履约义务51 六、关于合同成本59 （一）合同履约成本59 （二）合同取得成本60 （三）摊销和减值62 七、关于特定交易的会计处理64 （一）附有销售退回条款的销售64 （二）附有质量保证条款的销售67 （三）主要责任人和代理人69 （四）附有客户额外购买选择权的销售74 （五）授予知识产权许可79 （六）售后回购84 （七）客户未行使的权利86 八、关于列报和披露89 （一）列报89 （二）披露94 附录二100 《企业会计准则第14 号——收入》修订说明100 一、本准则的修订背景100 二、本准则的修订过程100 （一）前期准备阶段101 （二）起草阶段101 （三）公开征求意见阶段101 （四）修改完善阶段102 三、本准则修订的主要内容102 （一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型102 （二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准103 （三）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引103 （四）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定103 四、本准则实施影响的分析104 五、本准则修订需要说明的问题104 （一）总额还是净额确认收入104 （二）余值法的采用105 （三）重大融资成分的折现率105 （四）与合同成本有关的资产的减值105 （五）准则实施范围和时间安排106 （六）准则实施的衔接规定106 一、总体要求 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者 投入资本无关的经济利益的总流人。其中，日常活动，是指企业为完成其经营目 标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、 商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安 装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务等，均属于企业的日常活动。日常 活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入。《企业会计准则第 14 号——收 入》（以下简称 “本准则”）主要规范了收入的确认、计量和相关信息的披露要 求。根据本准则，企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务（以 下简称 “转让商品”）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品或提供 这些服务而预期有权收取的对价金额，以如实反映企业的生产经营成果，核算企 业实现的损益。企业应用本准则，应当向财务报表使用者提供与客户之间的合同 产生的收入及现金流量的性质、金额、时间分布和不确定性等相关的有用信息。 除非特别说明，本应用指南中所称商品，既包括商品，也包括服务。 本准则规范的是企业与客户之间的单个合同的会计处理。但是，为便于实务 操作，当企业能够合理预计，将本准则规定应用于