管理会计学 第三篇 变动成本计算.ppt

南方公司董事会专门召开会议研究如何扭亏为盈。会上，公司高级顾问刘弘愿意出任总经理扭转此困境。但是，他提出：不领取固定工资，而领取税前利润的10%作为其报酬。董事会经过研究讨论同意了他的要求，并签定了聘任合同。 2005年度，刘弘上任后立即抓生产，提高劳动生产率，公司的年产量上升到30000单位，而销售量仍然保持在2004年度的水平上。这样，在其他条件不变的情况下，南方公司2005年度损益表上显示税前利润为7000万元。公司董事会在审核了2005年度损益表后，按合同规定支付700万元给刘弘。刘弘领取了700万元之后，声称南方公司已经盈利，他已完成了历史使命，他喜欢接受新的挑战，辞去了总经理的职务。 销售收入（3×10000） 30000 减：销售成本 变动成本（1×10000） 10000 固定成本（0.8×10000） 8000 销售毛利 12000 减：销售及管理费用 5000 税前利润 7000 二、变动成本法的优缺点 优点 ★能提供各种有用的会计信息，有利于企业进行短期经营决策； ★更符合“收入与费用相配比”的会计原则； ★能促使企业更加重视销售，防止盲目生产； ★便于正确进行企业不同部门和不同期间的的业绩评价； ★可以简化成本核算工作，避免了固定性制造费用分摊中的主观随意性。 缺点 ★变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求； ★变动成本法不能适应长期决策及定价的需要； ★采用变动成本法会影响到有关方的利益。 三、两种方法的配合使用 企业平时的核算应以变动成本计算为基础； 在企业期末编制会计报表时应以完全成本法为基础。 主张采用结合制 具体做法： 1.日常的核算以变动成本法为基础，企业的“在产品”、“产成品”账户均按变动成本核算，即只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用； 2.企业在各个月份编制对内的报表时，可以变动成本法为基础； 3.日常核算还需设置“固定性制造费用”和“存货中的固定性制造费用”两个账户。 通过“固定性制造费用” 账户归集 销售成本 存货成本 期末在已销产品和 未销产品间分配 转入“存货中的固定性 制造费用”账户 日常发生的固定制造费用 【例】假设某企业只生产一种产品，无期初存货，期末产品全部完工入库。其它资料如下： 期初存货 0 本期生产量 5000件 本期销售量 4000件 期末存货 1000件 单位变动生产成本 直接材料 8元 直接人工 5元 变动性制造费用 3元 全年固定性制造费用 12000元 单位变动销售及管理费 2元 全年固定销售及管理费 5000元 单位售价 25元 根据上述资料，日常的成本核算与定期调整方法，可用“T”型账户反映如下图所示。 [分析]计算结果表明，虽然日常采用变动成本法核算产品成本，但在期末经过调整后，列入当期损益的产品销售成本为73600元，这与完全成本法下的产品销售成本73600元[4000×（16+2.4）]完全一致； 列入损益表中的本年利润为13400元，这与采用完全成本法计算的本年利润13400元（100000－73600－13000）也是一致的；列入资产负债表中的“产成品”为18400元（16000+2400），这与完全成本法下期末存货的成本18400元（1000×18.4）也完全一致。可见，经过调整后的产品成本完全可以满足企业对外编制会计报表的需要。 思考题 变动成本法的理论依据是什么？ 变动成本法与完全成本法有何相同与不同？ 为什么说变动成本法可以促使企业重视市场销售？ 如何应用结合制？ 1.下列各项中，能构成变动成本法下产品成本内容的是（ ）。 A.变动成本 B.固定成本 C.生产成本 D.变动生产成本 2.在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（ ）。 A.非生产成本