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华丰家具厂成本差异分析案例 （第三小组） 一、基本案情 华丰家具厂几年来一直采用标准成本制度来控制成本，收支显著的效果，由于其生产成本较低，因而在市场竞争中处于有利地位，其经济效益较好，加之其产品质量较高，售后服务好，所以形成了知名品牌。该企业生产的某种家具产品的有关资料如下表 标准成本卡 ? 该企业预算产量1000件，变动制造费用预算为120000元，固定制造费用预算为200000元。 ?本期实际产量1100件。直接材料消耗量为13200公斤，单价33.5元；实际生产总工时21000小时，实际支付工资103000元；实际固定制造费用为190000元，变动制造费用为110000元。 二、分析要点 （1）计算该企业各成本项目的总差异。数量差异和价格差异。 （2）简要分析各项差异产生的原因和责任。 三、问题探讨 （1）通过成本差异的计算和分析，你认为该企业在成本管理上存在什么问题？ （2）通过成本差异的分析是不是可以明确区分经济责任。 四、计算及分析过程 标准成本是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成本会与目标不符。实际成本与标准成本之间的差额，称为成本差异。材料成本差异是反映实际成本脱离预订目标程度的信息，为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，一边采取措施加以纠正。 1.直接材料成本差异： 直接材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格） =13200 ×（33.5-38） =-59400（元） 直接材料数量差异=（实际数量-标准数量） ×标准价格 =（13200-10 × 1100） × 38 =83600(元) 直接材料总差异=价格差异+数量差异 =-59400+83600 =24200(元) 材料价格差异是有利差异，主要原因是： 1、有可能采购部门采用经济批量订货，使厂商给予一定的现金或者销售折扣等优惠措施。 2、可能受国家宏观调控的影响，获得支持。 3、考虑运输费用的因素，选择了路线较短，运费较低的运输路线而减少了运费和不必要的消耗。 4、该公司能严格遵守合同的条款，未因违反合同而被罚款。 直接材料数量差异为不利差异，主要原因是： 1、可能由于技术人员操作疏忽而造成废料和废品增加。 2、可能是新上岗人员不熟悉机器的操作导致多用料的结果。 3、可能是生产技术未及时跟进导致产品用料过多。 4、可能为了产品的质量能过达到要求而使检验过严。 2、直接人工的成本差异分析 工资率差异=实际工时*（实际工资率-标准工资率） =21000*（10300/21000-5） =-2000(元) 人工效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率 =（21000-20*1100）*5 =-5000(元) 直接人工总差异=工资率差异+人工效率差异 =（-2000）+（-5000） =-7000(元) 在直接人工中，工资率差异为有利差异，主要原因是： 1、人事劳动部根据员工的实际情况，合理安排生产工人的岗位。 2、严格实施企业的奖励制度。 3、企业将工人的出勤率与工资的高低挂钩，加大了对工人出勤率的考勤。 人工效率差异也是有利差异，主要原因是： 1、企业提供了良好的工作环境，提高了工人的工作效率。 2、拥有大量的高经验的工人，并且主要招收具有一定经验的工人。 3、固定维修生产设备，从而保证了生产链的持续。 4、生产部门合理安排作业计划，提高了效率。 3、变动制造费用差异分析： 变动费用耗费差异 =实际工时*（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率） =21000*（110000/21000-6） =-16000(元) 变动费用效率差异=（实际工时-标准工时）*变动