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会计制度论文：从资本保全角度看民间非营利组织会计制度中的改革 摘要：非营利组织的资产保全重点是资产保全，《民间非营利组织会计制度》对净资产保全的规定有所欠缺，影响了非营利民间组织的发展。据此，笔者针对如何对其进行改革的问题，提出了个人意见。 关键词：资产保全；民间非营利组织；会计制度；改革 说到民间非营利组织的资本保全，有人会提出疑问，民间 非营利组织是非营利组织，怎么会涉及资本保全?其实不然， 资本保全是一个宏观的概念，平时人们接触得比较多是企业的 资本保全。也称为经营能力的保全，企业所要保持的资本，即 企业应有生产能力或经营能力，会计中则表现在所有者权益部 分。企业首先应保证所有者权益的保值增值，防止因为利润分 配等原因而减少企业的资本，影响企业的生产能力或经营能 力。资本保全传递的精神是，作为一个组织，应建立限制伤害 自身的制度机制、监督机制和向相关方的信息传递机制，从组 织法和会计制度上保证组织最基本的活动能力。这种要求对任 何组织都有效，对民间非营利组织也不例外。非营利组织的资 产保全重点是净资产的保全，从实际工作看，非营利组织会计 制度有在资本保全方面的规定，但有所欠缺，影响了非营利民 间组织的发展。笔者认为，应对非营利会计制度进行改革，增 加在保全净资产方面的有关内容。 1民间非营利组织资本保全的必要性 非营利组织有3个基本特征:一是不以营利为宗旨和目 的;二是资源提供者向民间非营利组织投人资源不能取得经济 回报;三是资源提供者不拥有民间非营利组织的所有权。第一 点说明民间非营利组织目的的非营利性，它又强调了不排除因 提供商品或者社会服务面获取相应收人或者收取合理费用，只 要这些营利活动的所得最终应用于民间非营利组织的非营利事 业，这其中体现了一个要求非营利组织拓宽资金来源以保证组 织持续运作的精神，也体现了资本保全精神;第二点、第三点 说明出资人在非营利组织没有明确的所有者权益，但非营利组 织通过出资人的资助这一事实，明确了非营利组织有责任按出 资人的共同意愿，将资金用于从事非营利性的社会服务活动。 为了从事社会服务活动，需要组织周密工作，组织人员和物 资，也需要通过资本保全来保证组织的正常运作能力，否则， 组织的原有规模和服务能力就会萎缩，如任由其发展，将会导 致组织功能消失甚至组织解散，这是出资人不希望发生的情 况。只有净资产能得到保全或增加，非营利组织才有能力按出 资人的意愿进行正常活动，才能促使组织发展。所以，资本保 全对民间非营利组织来说是必不可少的。 2民间非营利组织会计制度在资本保全方面的不足 我国的“民间非营利组织会计制度”的基本目的是规范民间非营利组织的会计制度，其指向的对象包括社会团体、基金会和民办非营利企业。它的出现有助于将民间非营利组织与企业、政府及公立非营利组织区分开来，从而在我国建立起政府、企业和民间非营利组织三位一体的会计体系，以适应我国社会主义市场经济发展的需要。这符合针对所有民间非营利组织制定统一会计标准国际通行做法。但是，我国的抿间非营利组织会计制度》存在有待改进的地方，特别在资本保全方面，民间非营利组织资本保全的重点在于净资产部分，但在该制度中，对净资产的规定和核算比较简单，不能满足资本保全的基本要求。 2.1现行净资产的核算无法满足监督和信息传递的需要《民间非营利组织会计制澎中的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两大类，这种分类方法借鉴了西方发达国家的非营利组织会计的核算方式。非限定性净资产由非限定性收人的实际发生额、当期费用的实际发生额形成，通俗地说就是由日常收人减去日常费用形成的;非限定性资产比较特别，会计制度将其解释为“如果资产或者资产的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产”。但这种净资产的列示和结转方式过于简单，没有列明各种净资产形成的资金来源，无法列示各种资金的使用结果，使信息使用方因无法了解资金的使用情况而无法进行有效监督，不利于资本保全。 2、2未设条款规定限制非营利组织的经营收入和投资收益形成的净资产对总净资产的影响非营利组织不排除有投资收益和因提供商品或者社会服务面获取相应收人或者收取合理费用，其前提是只要这些营利活动所得最终用于民间非营利组织的非营利事业。按现行恨间非营利组织会计制嘟的核算，这部分收人扣除成本费用税金和投资损失后，最终转人非限定净资产。同时，非限定捐赠收人、会费收人、非限定政府拨款收人等非经营性收人也将在扣除费用后转人非限定净资产。这样，造成了非经营收人和经营收入形成的净资产不清，由此带来一系列问题: (l)有可能造成因经营风险损害非经营收人形成的净资产。投资和经营性收人存在经营风险，如果出现亏损，按现