5.营业税教程教案.ppt

第五章;二、营业税纳税人和扣缴义务人 ;2、特殊规定 ⑴单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（新） ⑵铁路运输纳税人 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部； 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司； 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构； 基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。;（二）营业税扣缴义务人;【例1】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（　）。 　A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人;三、营业税税目及税率;四、营业税应纳税额的计算;特殊规定——差额计税;组成计税价格=成本（营业/工程）×（1+成本利润率）÷（1-营业税率）;（1）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 （2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。 （3）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。;【例2】某运输公司2009年1月份发生下列业务：取得客运收入200000元，付给境外运输企业运费150000元；取得货运收入300000元，其中支付给其他联运单位运费100000元。请计算该公司9月份应纳营业税额。;2、建筑业：;（4）纳税人自建自用的房屋不纳税，如果纳税人将自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。 ;【例3】某建筑公司自建楼??一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%）;【答案】 （1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税=2000×（10+0.5）×（1+10%）÷（1－3%）×3%=714.43（万元） （2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税： 销售不动产的营业税=3600×（10+0.5）×5% =1890（万元） ;3、金融保险业：;（4）金融商品转让业务营业额=卖出原价 - 买入原价;①初保业务营业额：全部保费收入。 ②储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。） ③保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。 ④保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。 ⑤中华人民共和国境内的保险人将其承包的以境内标的物为保险标的的保险业务境外再保险人办理分保业务，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。　　境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。　　;【例6】保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。 （　） 【例7】我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入为营业额计算缴纳营业税。（　） ; 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。 ;例8：某歌舞团于2003年9月来某市演出。由市人民影剧院提供场所,并由其售票，共收取门票200000元，按照协议应该支付经纪人10000元，支付市影剧院40000元。请计算该歌舞团、市影剧院和经纪人各自应纳的营业税。 ;①集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。 ②共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。; 服务业的营业额，是指纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。;【例10】某旅行社组织40名学