企业所得税基本地理论.ppt

（二）扣除——范围——成本 生产经营活动中发生的销售成本，销货成本，业务支出及其他耗费。 销售成本包括主营业务成本和其他业务成本两部分 销货成本当期已售商品之成本，即为制造这些产品所直接投入的原材料、劳动力及分摊的制造费用 （二）扣除——范围——费用 是企业每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。 销售费用包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金、代销手续费、经营租赁费、销售部门的差旅费、工资、福利费等。 管理费用是行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务的费用。 财务费用是企业筹集经营性资金而发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。 （二）扣除——范围——税金 是指除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。 包括企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、教育费附加等。 例8 A公司2015年销售货物实际缴纳增值税30万元，消费税20万元，城市维护建设税3.5万元，教育费附加1.5万元，还交纳房产税2万元，城镇土地使用税1万元，印花税1.2万元，个人所得税2万元，A公司当期所得税前可扣除的税金是多少？ 例题 计入销售税金及附加的金额：20+3.5+1.5=25万元 计入管理费用的金额：2+1+1.2=4.2万元 当期所得税前可扣除的税金合计=25+4.2=29.2万元 （二）扣除——范围——损失 是企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可搞力因素造成的损失及其他损失。 已作损失的资产在以后年度转回时计入当期收入。 例9 A公司2015年发生的资产损失如下：管理人员在仓库吸烟，造成火灾，毁损的原材料价值为200万元，责任人赔偿为10万元，保险公司赔偿为100万元，请问这项资产损失所得税前扣除的金额是多少？ A公司毁损存货成本=200*（1+17%）=234万元，毁损存货的净损失=234-10-100=124万元。 《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 （财税[2009]57号） 第十条规定：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销售税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。 第八条规定：……以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额作为损失在计算应纳税所得额时扣除。 （二）扣除——范围——其他支出 除以上以外，与生产经营活动有关的、合理的支出。 主要涉及纳税调整部分。 （二）扣除——范围——标准（扣除类项目的纳税调整） 扣除标准 税前全额扣除 税前限额扣除 税前不得扣除 1、工资、薪金支出 《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金是企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可以按照以下原则把握： （1）规范的制度 （2）行业和地区水平 （3）相对固定 （4）履行代扣代缴个所税义务 （5）不以减税避税为目的 2、职工福利费支出 根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，职工福利费包括以下内容： （1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所……等福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 （2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。 （3）按照其他规定发生的其他职工福利费。 企业发生的职工福利费，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。 3、职工教育经费 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）规定，集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 4、工会经费 企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额的