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企业内部审计风险与防范的研究 　　摘要：随着经济的发展和改革的深化，内部审计工作在企业的经营管理中也起着日益重要的作用。如何降低和防范企业内部审计风险也成了当下的研究热点。文章分析了内部审计风险的特征和形成原因，然后提出了针对性的建议以防范企业的内部审计风险。 　　关键词：内部审计；风险；防范 　　一、内部审计风险的特征 　　企业的内部审计工作具有客观性、特殊性和持久性等几方面特征。企业内部审计风险的客观性是由企业的生产经营过程和内部审计人员的能力等因素所决定，这种固有的风险失误是本身存在的。但基于成本效益观的考虑，内部审计工作的目的是将风险控制在可接受的范围内。内部审计是以提升企业价值和运用效率为目的，因此其伴随着企业的成长和发展决定了内部审计不同于外部审计，前者具有更长的时间跨度，进而造成了内审风险的持续性。另外，内部审计不能像外部审计那样，可以因被审计单位的风险较大而拒绝承接业务。内部审计几乎不能主动选择审计项目且独立性相对较弱从而导致内部审计风险具有特殊性。 　　虽然内部审计风险是客观存在并且具有持久性和特殊性，但是这不意味着我们没有办法降低或者防范内部审计风险。在分析梳理内部审计风险的成因之后，我们仍可以采用科学的审计程序、方法，建设一支高素质的内审队伍等方式来提高内部审计的工作质量，将内审风险控制在最低水平。 　　二、企业内部审计风险的成因 　　（一）内部审计法律法规不完善 　　随着经济的不断发展，多变的外部环境和激烈的市场竞争都对企业的内部审计工作提出了更好的要求，但是我国目前的关于企业内部审计的法律建设速度远远没有跟上。通常认为，一个完善健全的法律体系能够在规范实务操作，提升实务工作的质量，降低相关风险上起到重要作用。但是目前实务界的参照准则只有2003年审计署根据《审计法》编制的《关于内部审计工作的规定》。由此可见，因为缺少完善健全的企业内部审计的法律法规和相关准则，会导致企业在进行内部审计时出现无法可依，无据可引的情况。在某些法律法规没涉及的空白领域，内审工作人员也必须依靠自己的职业判断开展工作，从而导致即使面对同一项事项，不同的审计人员可能都得出不同的结论，进而干扰到了内部审计工作的效率和效果。因此，我国目前的缺乏完善健全的内部审计法律法规会在一定程度诱发企业内部审计风险的产生。 　　（二）内部审计机构缺乏独立性 　　企业内审机构的独立性是关系到企业内部审计工作有效性的关键因素。由于内部审计工作的特殊性，只有赋予内审机构充分的职权并保障其高度的独立性才能使内部审计发挥出有效的评价和监督作用。通常在现代企业制度更为完善的西方国家，企业的审计委员会通常隶属于董事会，直接对董事会负责。这样的组织架构能够更好的保障内部审计委员会的独立性，从而使审计委员会充分发挥评价企业内部控制的有效性，发现内部经营管理的漏洞等功能。但是在我国的实际情况中，企业审计委员会的隶属机构则出现了多元化。例如不少企业的审计委员会由纪委部门管理或者隶属于企业财务部，而内审机构直接对董事会负责的企业占比仍然不高，而且大多是治理结构更为完善的上市公司。这样的管理模式就普遍导致了企业内审机构的独立性难以保障，监督评价等职权受到限制，从而进一步诱发内部审计风险的产生。 　　（三）内部审计程序和方法不规范 　　内部审计不同于企业外部审计，内部审计是以改善组织运营和提升企业价值为目的的审计活动。其内容不仅包括对财务报告的公允进行评价，而且还包括对企业内部控制有效性的评价和发现运营管理的漏洞。因此，企业内部审计工作对审计的程序和方法的规范性和科学性要求更为严格。但目前在实践中内审工作没有得到充分的重视，审计人员在开展工作时普遍没有严格遵守程序规范，仅仅依靠自己的知识或者经验获取审计证据，从而影响了审计工作的质量。另一方面，多数企业的内审人员运用的审计方法也不能适应现代审计规范的要求。目前的“风险导向审计”是以企业的战略目标为向导，结合企业的内外部环境，包括市场环境、组织架构、内部控制等因素，分析梳理出企业可能的风险点进而分配审计资源。但目前对于我国企业，特别是对中小企业来讲，其内部审计仍然停留在账项审计的层面，仅仅以查错防弊为目的。例如审计人员在抽查样本时主要依靠自己的主观判断，而没有采用科学的抽样方法，从而影响了审计结论，增大了企业内部审计风险发生的可能性。 　　（四）内审人员整体素质不高 　　企业的生产经营归根到底依赖于员工个体工作的有效开展，因此内审工作队伍的整体素质是影响内部审计工作有效性的关键因素。由于内部审计的特殊性导致内部审计对于内审人员的专业素养、综合能力、职业道德等提出了更高的要求，但是我国企业的内部审计工作者的整体素质仍然较低，不能满足现代企业内审工作的需求。首先是因为企业往往对于内部审计工作不重视，招纳