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企业内部控制制度构造以及评价的思考 　　[摘要]本文认为，现代企业制度下的管理权责安排结构及企业经济管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基本理论。在确定企业内部会计控制基本目标的基础上，从外部环境的建立入手，在会计系统、内控监督的加强和激励约束政策相结合，来逐步建立企业的内控制度。对内控制度的评价应按一般标准、具体标准和作业层级标准分层次多方位来进行考虑。 　　[关键词]内部控制 制度设计思路　评价标准划分 　　 　　巴林银行、“郑百文”这些曾经辉煌得令人引以为自豪的企业，犹如一座大厦在顷刻间倒塌，“中航油”、“中储棉”、“中行”等个别事件就造成巨额资产损失，使企业几年的积累一朝付之东流，令人痛惜!我们不禁要问：是什么造成了这些突然事件的发生?答案是被人们称为现代企业稳健发展的“稳定器”――内部控制制度在这些企业的无效或缺失。 　　由此可见，一个企业建立起完善有效的内部控制制度的迫切性和重要性。那么内部控制的具体含义是什么呢，根据2007年中国财政部的内部控制基本规范所称内部控制，是指由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会)、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：(一)企业战略；(二)经营的效率和效果；(三)财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；(四)资产的安全完整；(五)遵循国家法律法规和有关监管要求。有义务对外提供财务报告的企业，应当确保财务报告及管理信息的真实、可靠和完整，具备条件的，还应同时实现其他控制目标。 　　本文仅仅提供建立和设计企业内部控制制度以及评价企业内部控制制度是否有效的一点思路，为正在建立企业内控制度的企业提供参考。现代企业制度下的管理权责安排结构及企业经济管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基本理论。在确定企业内部会计控制基本目标的基础上我们就能从中归纳出内部控制应当予以考虑的主要方面。要建立、修正和维护一个企业的内部控制制度，在现代企业管理中，应主要从以下四个方面进行考虑： 　　 　　一、建立一个良好的内部控制环境。 　　 　　1、管理者当局必须大力支持。这是一个很重要的因素，内部控制必须靠自上而下才能推动。如果管理者不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理，不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度，控制环境将受到很不利的影响。 　　2、设立合理的组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织划分责任权限。公司内部的组织与管理机构主要包括股东会、董事会、经理班子和监事会。 　　3、各职能部门授权一定要明确，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权利对等。若管理当局明确建立了授权和分配责任的方法，就可以大大增强组织的控制意识。 　　4、人事政策要确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力与正直品行。要做好公司人员的选拔任用、后续教育工作，制订并执行据业绩考评给予合适的待遇及晋升等有关政策。 　　5、各种管理控制方法灵活运用。常用的管理控制方法有计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、进度控制、规章制度控制等。 　　 　　二、建立一个有效的会计系统。 　　 　　建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内部控制制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计的管理体制的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序。 　　 　　三、建立独立的内控监督机构，加强内控队伍建设。 　　 　　内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈制度，实现与行政管理交叉控制，加强内部监控。内部控制必须被监督，监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程，只有施行切实可靠的监控，才能及时发现和解决内部控制过程中出现的问题。 　　 　　四、有效的激励与约束机制 　　 　　要使企业的内部管理机构和命令执行行为及其结果始终保持与企业的目标相一致，就必须采用一系列有效的激励与约束机制。不同的企业，或者同一个企业在不同的内外部环境下，应根据企业的特点，采取适合企业的激励与约束方法。常用的方法应当包括： 　　1、科学的预算管理。企业应组织相关部门、相关人员切合实际地编制出科学的目标预算，并将企业目标逐层分解落实。尽可能地发挥各部门、岗位和人员的积极能动性。激发其在工作中尽自己的最大努力完成其目标任务。 　　2、科学的业绩考核体系。针对不同的部门和岗位分别制定科学合理的考核体系，定期对工作成绩做出科学、公正的评价，并给予适当