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外籍人员个人所得税政策解析 　　【摘 要】中国与国际接轨程度越来越高，更多的外籍人员到中国。税收是经济中的重要环节，而个人所得税又与每个人的切身利益密切相关。因此，对这些外籍人员而言，如何正确理解中国对外籍人员个人所得税的相关政策就显得至关重要了。本文从与外籍个人密切相关的纳税人的确定、境内所得的判定、应纳税额的计算三个方面进行剖析。 　　【关键词】外籍人员；个人所得税；政策 　　近年来，随着中国经济的迅猛发展，越来越多的外籍人员来中国学习和工作。据统计，2013年大约有61.3万名的海外专业人士到中国工作，其中超过60%的人在中国工作时间超过了三个月。税收是经济中的重要环节，而个人所得税又与每个人的切身利益密切相关。因此，对这些外籍人员而言，如何正确理解中国对外籍人员个人所得税的相关政策就显得至关重要了。本文从与外籍个人密切相关的纳税人的确定、境内所得的判定、应纳税额的计算三个方面进行剖析。 　　一、纳税人的确定 　　纳税人，也称之为纳税义务人，是税法中规定直接负有纳税义务的单位和个人。作为课税主体，纳税人是税收制度基本要素之一。要了解外籍个人是否是中国个人所得税的纳税人，是否应当承担纳税义务，可以从以下几个方面入手。 　　（一）如何判定个人所得税纳税人？ 　　2011年第六次修订的个人所得税法第一条规定明确了中国个人所得税纳税人判定标准采用的是国际通用标准中的住所标准和居住时间标准，同时明确了不同身份的纳税人承担不同的纳税义务，即居民纳税人承担的纳税义务是无限纳税义务，要就其获得的境内、境外所得缴纳个人所得税；而非居民纳税人承担的纳税义务是有限纳税义务，仅就其获得的来自于中国境内所得向中国税务部门缴纳个人所得税 　　（二）如何理解“在中国境内有住所”？ 　　在2011年修订的个人所得税法实施条例第二条规定，“在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。”在国税发[1994]89号《关于印发的通知》中第一条对习惯性居住做出解释，习惯性居住是判定纳税义务人是否为居民或非居民的一个法律意义上的标准，并不是指实际居住或者在某一个特定时期内的居住地。例如因学习、工作、探亲、旅游等原因在中国境外居住的，在这些原因消除之后回到中国境内居住的个人，就可以认为中国是该纳税人习惯性居住地。 　　（三）如何理解“在中国境内居住满1年”？什么是临时离境？ 　　在2011年修订的个人所得税法实施条例第三条规定，“在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。”“临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。” 第四十六条规定，“纳税年度为自公历1月1日起至12月31日止。” 　　（四）案例解析 　　怀特先生是美国纽约人，2012年3月2日来到中国工作。2013年2月，怀特先生到巴西出差16天；2013年6月，怀特先生到日本考察7天；2013年8月，怀特先生回国探亲20天。2014年3月1日，怀特先生结束在华工作返回美国。问如何界定怀特先生在中国期间各年度的个人所得税纳税人身份？ 　　（1）2012年，怀特先生在中国居住时间为2012年3月2日-2012年12月31日。中国对个人所得税纳税年度的判定是公历1月1日至12月31日，因此，2012年怀特先生是我国个人所得税的非居民纳税人。 　　（2） 2013年2月，怀特先生到巴西出差16天；2013年6月，怀特先生到日本考察7天；2013年8月，怀特先生回国探亲20天。按照一个纳税年度中的离境时间计算，怀特先生在2013年的三次临时离开中国中每一次离境都没有超过30天，三次离境累计不超过90天，其他时间都是在中国，因而2013年怀特先生是我国个人所得税的居民纳税人。 　　（3）2014年，怀特先生在中国居住时间为2014年1月1日-2014年3月1日，在一个纳税年度内没居住满1年，因而2014年怀特先生是我国个人所得税的非居民纳税人。 　　二、境内所得的判定 　　关于境内所得的判定有所得来源地标准和所得支付地标准。中国税务部门在个人所得税的征管上，对于所得的判定主要依赖的是所得来源地原则，也就是凡是来源于中国境内的所得，都应当向中国政府缴税。 　　在大部分情况下，所得的来源地与所得的支付地是一致的，例如，丽莎是一个法国人，到中国的一个外国语学校教授法语，该外国语学校给丽莎开工资，这种情况下丽莎工资所得的来源地和支付地都在中国，由中国的外国语学校给丽莎就工资薪金所得代扣代缴个人所得税。 　　但是，在某些情况下，所得的来源地与所得的支付地可能不一致的。例如，汤姆是一个美国人，任职于一家注册在中国境内的国际咨询公司，该公司主营业务是为意大利的一家制衣公司提供