企业会计政策选择动机分析.docVIP

企业会计政策选择的动机分析 　　摘 要：会计政策的选择是指企业在进行日常会计核算时所应遵循的相关具体准则及所采纳的具体会计方法。国家财政部门根据各个行业及企业所处的具体经济环境不同，而制订出诸多会计政策供企业选择。客观的讲企业会计政策选择都具有一定的动机，同时也会影响到不同利益集团的既得利益。本文将通过对一些上市公司及中小企业会计政策选择的分析，进而分析企业会计政策选择的动机，并提出规范企业会计政策选择的对策。 　　关键词：会计政策；治理结构；会计准则 　　企业管理当局或是管理者在确定一项会计政策时，会按照企业的长、短期经营目标选择适当的会计政策。不可否认的是企业会计政策选择行为是需要相关人员来完成的，因而在选择的时候就难免会有人为的动机在其中，最终也会影响到会计信息使用者的决策。本文从企业的上市融资动机、企业避免处罚及企业避税动机三个方面对企业会计政策选择动机进行分析。 　　一、企业会计政策的内涵及选择的动机 　　1.企业会计政策的含义 　　会计政策（英文Accounting Policies），是企业在进行日常会计核算及出具会计报告时所采用的具体原则、方法和程序。会计政策其实质是会计人员在处理日常业务过程中所采用及遵循的会计准则、会计方法。会计政策的选择与企业会计人员的职业判断能力及其自身的职业操守有着很大的关系。往往是同一个经济业务，由于选择了不同的会计政策所产生的会计核算结果将不尽相同，最终影响到企业披露的资产状况、营利情况等方面。所以说，会计政策存在一个“选择”问题。 　　2.企业会计政策选择的动机 　　（1）影响会计政策选择的因素。企业会计政策的选择一般取决于该企业的外部因素及内部因素。外部因素包含国家相关的法律、法规及宏观经济政策、行业通行惯例等；内部因素一般包括企业组织结构、资本构成状况、企业生产经营特点及会计人员的职业判断能力和个人职业操守等因素。 　　（2）会计政策选择的动机。会计政策的选择过程中应遵循合法性与独立性相结合的原则、一贯性原则、成本效益原则及适应性原则等。企业会计政策选择的动机一般受到个体需要、环境制约以及管理者的意志等综合因素的影响。会计政策选择动机的出发点是基于企业会计政策选择的实施，改变相关会计数据的分布，进而影响到企业会计信息使用者的决策，由于会计信息的需求角度的不同，导致了会计政策选择的动机不同。 　　二、会计政策选择的动机分析 　　1.企业上市融资动机 　　企业若想迅速做大、做强，拥有雄厚的资金实力是先决条件之一，上市融资便是企业获得资金的重要途径。我国的资本市场为符合上市条件的企业提供了一个大的融资平台，但是对于上市企业的要求也是相当严格的，无论是从产业政策、资产规模及持续获利能力上都十分规范和严格的要求。少数企业上市“圈钱”心切，为了能够顺利上市而选择一些能够达到上市条件的会计政策。 　　2.避免被处罚的动机 　　目前，我国政府的相关管部门加强了对于上市公司的监管力度，相应的会计法规也日臻完善，上市公司在选择相关会计政策时，首先考虑的是如何避免处罚，从而竭力维护本公司的利益。我国资本市场处于各类部门的监管之中，这些监管部门对于公司上市前及上市后都着极为严格的要求。比如公司上市后，如果其连续三年亏损，所上市流通的股票将被终止在证券交易所挂牌交易（即退市处理）。然而，“道高一尺，魔高一丈”。上市公司为了保住其上市融资的资格，但有可能通过相关会计政策的变更使得其相关会计信息、数据达到监管部门要求，从而使自己避免遭受处罚。 　　现以“科龙电器”财务造假案例为背景，对上市公司为避免被“退市”处罚做具体分析： 　　科龙电器H股与1996年7月在香港上市，成为国内首家在香港联交所上市的乡镇企业，上世纪90年代末其生产的容声冰箱占据国内20%的市场份额。1999年，科龙电器成功在深交所上市。但是，好景不长该公司自从上市之始就出现巨额亏损，并于2000年亏损67，800万元，紧接着第二年则高达155，600万元。与其同时也被带上了ST的帽子。2001年底由于顾雏军对于科龙电器的收购，让人们似乎看到了科龙电器的希望。2002年顾雏军对于科龙电器进行了大幅度的民营企业改造，使得2002年-2004年三年间公司净利润增加了38700万元，是其真有使得公司“起死回生”之术吗？真相并不是这样。顾雏军为了让公司避免遭遇“退市”处理，使出了财务造假的手段，这其中利用会计政策的选择，实现“扭亏”就是手段之一。 　　具体做法为：利用会计政策，调节减值准备方式，编造虚假财务报告，造成“扭亏增盈”的假象。据报道，该公司2002年-2004年的三年间，共计在其会计年报中虚增利润38，700万元。通过分析，可以看出科龙电器在2001年的中报中实现收入279，000万元，净利1，975万