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企业内部审计制度构建中所存在的问题及对策 　　摘 要：伴随着二十一世纪初期的“安然事件”等一系列财务造假事件，以及2008年由美国次贷危机引发的全球性金融危机，内部审计受到了企业及社会各界越来越广泛的关注。我国企业建立内部审计制度相比西方企业较晚，发展水平也较低，存在较大的不足之处，构建和完善内部审计制度对于提高我国企业的综合竞争力有着重要的作用。 　　关键词：内部审计；内部控制；公司治理 　　1 我国内部审计的现状 　　由于我国现行的法律法规没有对企业如何设立内部审计机构作出设定，在内部审计制度建立的早期，大多数企业没有设立特定的内部审计机构，内部审计机构设立在公司的财务部门下，独立性很差。这样做的结果导致内部审计机构成了财务部门的一个下属机构，只能对日常性的财务工作进行自我监督，根本无法满足企业内部审计的需要。由于这种方式独立性差，缺乏客观性和公正性，因此，目前逐渐被企业所淘汰。 　　一部分企业将内部审计机构直接隶属于总经理，这样做的好处是提高了内部审计机构的独立性，内部审计机构对公司的审计能够直接到达公司管理层，为管理层提供科学有效的决策依据。 　　但是，一方面，总经理毕竟只是代理股东管理公司，并不是公司的所有者，将内部审计机构直接隶属于总经理，很难使内部审计机构对总经理职责、绩效等加以客观、单独的审计。 　　另一方面，公司下级机构的行为多数是在总经理授意或授权下进行的，因此，内部审计在对下级机构进行审计时，就会遇到重重阻力，审计效果大打折扣。 　　因此，董事会领导下的内部审计机构应运而生，这种模式下，内部审计机构独立于公司的管理层，直接隶属于董事会，能够独立的对公司管理层进行审计，也更为权威。然而事实上，由于中国建立的现代企业制度是不完善的，致使董事会人员与管理层人员严重重合，本质上还是自己监督自己。而且，企业的董事会对公司日常经营中出现的问题不能及时处理，部分董事甚至对公司的日常经营并不了解，因此这种模式往往流于形式。 　　2 我国企业内部审计存在的问题 　　2.1 内部审计与公司治理缺乏必要衔接 　　因为在中国内部审计起步略迟，大多数公司没有足够的了解内部审计，以及内部审计职能、权限不明确的定位，从而对内部审计的独立性造成了不良影响，无法有效与公司治理结构有效整合，阻碍了内部审计活动的实施。 　　在我国，《公司法》是公司治理结构设置的主要依据，然而，虽然《公司法》已经过修订完善，但是仍然不含有关于内部审计的内容。上市公司虽然普遍很重视自身的管理结构，但是我国的《上市公司治理准则》中并未直接表明上市公司是否应当设立内部审计机构。虽然国内大多数公司都开展了内部审计活动，然而其中人存在个别没设置专门的机构，因而使得内部审计缺乏独立性，不能当作公司治理体系中的一个关键构成成分。 　　2.2 内部审计人员素质偏低 　　伴随着科技的进步和经济全球化的步伐，内部审计由原有的财务审计逐步向管理审计过渡，对经营绩效的审计越来越重视。内部审计的这种变化，对审计人员的各方面都做出了新的限定。 　　一方面，内部审计人员要具备必要的专业技能常识和职业道德。 　　另一方面，也要具备良好的文字表达和语言沟通能力。只有同时具备这两方面能力，内部审计人员才能满足岗位需求。 　　国际内部审计师协会要求内部审计人员应当具有的各种相关知识包括有财务、会计、管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程和法律等，用以确保内审的效益。我国相关法律和文件也对内审人员该完备的任职资质提出了要求。但是，目前国家内部审计人员的知识体系单调，对企业经营管理活动没有必要的了解，不能及时、准确地识别和判断企业经营风险，对进行必要的风险经管认识的欠缺。而且，多数企业对内部审计人员的管理往往采取行政任命方式，内部审计机构对人员配置没有自主权，一些不具备任职资格的人进入了内部审计机构，再加上个别内审人员职业素质不过硬，不能抵御来自外界形形色色的诱惑，做出不道德的事情。这使得我国企业从事内部审计工作的人员整体水平偏低，不能满足内部审计制度建设和发展的需要。 　　2.3 内部审计的相关法律法规不够完善 　　我国现在实施的牵扯内部审计的法律法规仍然不够全面，多数法律法规只有原则性的界定，描述比较笼统，在现实中不具备可操作性，导致不同人有不同的解读，从而对审计工作造成极其不利的影响。 　　我国制定的内部审计标准不管是整体结构，还是细节条款都与国际上相比而言有着各种程度的不足之处，这表明，我国在内部审计构想与实际的完善上，与其他一些国家相比，仍然很落后。 　　2.4 对内部审计缺乏必要的认识与重视 　　目前我国大部分企业过分依附于外部的监视与审计，缺乏对内部审计的必要认识与重视。 　　作为公司管理体系的关键环节，内部审计与公司管理的基本方针