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全面收益报告在我国应用探析 　　[摘 要] 本文从全面收益的涵义入手,介绍了国外全面收益报告的研究现状;分析了新会计制度环境下,在决策有用观的确定及公允价值的适度运用等条件下,在我国推行全面收益报告已具有可行性,并指出了我国报告全面收益的必要性;最后,论述在全面收益理论的基础上,提出了我国实行全面收益报告的基本思路。 　　[关键词] 全面收益报告;决策有用观;公允价值 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 06 . 006 　　[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)06 - 0013 - 03 　　 　　一、全面收益的涵义及国外全面收益报告的应用现状 　　 　　全面收益又称综合收益,是指“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益的一切变动。包括这一期间除业主投资和派出业主款以外的一切变动”。由美国财务会计准则委员会于1980年在《企业财务报表要素》中首次提出。1984年12月,《财务会计概念公告》第5号再一次指出:全面收益的报告,应当成为一整套财务报表的组成部分。1997年6月正式公布了财务会计准则第130号《报告全面收益》(SFAS No.130)。英国在1992年10月第3号财务报告准则中增加“全面已确认利得和损失表”。1997年修订的第1号国际会计准则要求报告其他利得和损失。加拿大、澳大利亚等国家也先后实施了全面收益报告。 　　美国虽然公布了《报告全面收益》的准则,但近10年来的实践证明准则仍存在着许多不足。其中一个很重要的缺陷是,允许的全面收益报告多种多样,企业间的全面收益报告缺乏可比性。显然,SFAS No.130所允许的报告形式过于宽松,这就严重影响了全面收益表的可比性,使得会计报表使用者若想获得决策有用的信息,必须要求有很高的专业素质,并且要消耗更多的时间阅读财务报表。 　　 　　二、我国实行全面收益报告的必要性 　　 　　(一)解决衍生金融工具会计难题 　　随着资本市场全球化速度的加快和我国金融业务的发展,衍生金融工具不可避免地会在我国得到广泛的应用。就披露金融工具的风险和报酬而言,公允价值是最具相关性的计量属性,而对于衍生金融工具则是唯一相关的计量属性,因此,我们必须解决公允价值变动的确认和报告问题。可行的解决方法是在现行的财务报告体系中,增加全面收益表来容纳衍生金融工具公允价值的变动。 　　(二)促进证券市场有序、健康发展 　　如果报告全面收益,一方面,可以把绕过利润表而在资产负债表中直接确认的未实现收益项目集中起来,并通过适当分类,将资产重组产生的“一次性收益”与其他持续性投资收益区分,单独报告;可以向财务报表使用者提供更全面、更及时、更有用的公司全部业绩信息,进一步体现公允与充分披露的原则。另一方面,可以减少证券市场“利得交易”现象,制约上市公司利润操纵行为,促进证券市场稳定健康发展。 　　(三)满足会计国际协调化发展的需要 　　随着国际经济一体化程度的不断加快,我国公司会到国际上进行跨国经营,也会到国际资本市场上筹资,因此,缩小与国际惯例之间的现实差异,也有利于公司降低投资与筹资成本。从西方各国准则制定机构和IASB对业绩报告的改革趋势看,它们对收益概念的理解正趋向一致。因此,我国应在立足本国实际的基础上,充分借鉴国外先进经验,积极推行全面收益报告,推动会计事业朝着国际化方向发展。 　　 　　三、在我国推行全面收益报告的可行性 　　 　　(一)“决策有用观”的确定 　　全面收益强调信息的相关性,并服务于“决策有用观”。决策有用观认为,财务报表的目标是提供与经营决策相关的会计信息,强调的是会计信息与经营决策的相关性。在这种观念下,按现时成本计算企业的资产和收益更能说明企业的资产状况和经营情况,也有助于正确预测未来的业绩;收入确认倾向于强调过程的经济活动模式。从历史上看,先有受托责任观,后来由于股份公司的兴起,投资主体日益分散化和多元化,人们开始更多地关注向投资者等会计信息使用者提供有助于他们做出经济决策的信息,决策有用观大有逐渐取代受托责任观之势,各国和国际会计准则委员会的概念框架对财务报表目标的陈述,也大多将决策有用观作为首要目标。为适应会计国际趋同的需要,我国现行企业会计准则体系也确定了决策有用观的指导地位。 　　(二)公允价值适度运用 　　在西方国家,由于近年来对金融工具计量的关注,逐渐采用一种新的计量属性――公允价值。公允价值在我国的运用可谓“一波三折”:公允价值在1998年出现于“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中,后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况,在2001年修订后的