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全面实施营改增对阳江第三产业影响研究 　　摘要：文章基于全面实施“营改增”的税制改革背景，以“营改增”必威体育精装版的税收政策为研究的理论依据，结合阳江第三产业发展的实际情况，研究全面实施“营改增”给阳江第三产业带来的税负、营运效率及会计核算等方面的影响，并给出相关的对策建议，为阳江第三产业最大限度地享受国家税制改革带来的税收红利供理论支持。 　　关键词：营改增；阳江第三产业；税制改革 　　2016年5月1日起，全面实施营业税改征增值税。本次“营改增”是中国近年来较大规模的一次税制改革，改革涉及到建筑、房地产、金融及生活服务业等行业，而第三产业是本次税制改革的重点。本次税制改革是我国推进供给侧结构性改革的又一重大举措，将致力于减少服务业等第三产业的税收负担。在此税制改革的背景下，虽然2016年中国经济增速整体放缓，但营改增有效实现了减税效应，为我国第三产业的发展提供了有利的税收环境，使得第三产业仍保持了相对较快的增长。阳江作为一个后工业化的城市，第三产业发展相对滞后，营改增的全面实施，必然会对阳江的第三产业产生重大影响。因此，在此背景下，结合阳江市第三产业的实际，研究全面实施“营改增”对阳江第三产业的影响有着重要的现实意义。 一、阳江第三产业的现状分析 　　近年来，阳江的第三产业取得了较好的发展，对地区生产总值贡献较大。在十二五期间（2011年-2015年），阳江第三产业的绝对值分别为278.80亿元、321.28亿元、379.30亿元、414.30亿元、480.59亿元，同比增加分别为13.3%、11.6%、10.9%、6.8%、7.4%；营改增前，即“十二五”的前四年，阳江第三产业的比例逐年有所下滑，占比分别为36.3%、36.2%、36.1%、35.5%；其中，2011年三大产业比例为：20.9：42.8：36.3；2012年调整为：19.8：44.0：36.2；2013年为：17.5：46.4：36.1；2014年为16.5：48.0：35.5；但在2015年，部分第三产业开始实施营改增后，阳江第三产业受影响较大，三大产业比例为：16.4：45.1：38.5，占比由2014年的35.5%上升到38.5%。而2016年，也即是全面实施营改增的第一年，阳江第三产业所占比例有了新的突破，三大产业比例调整为17.2：41.4：41.4，与第二产业持平，均为41.4%。同时，阳江第三产业对当地GDP的贡献率也是逐年上涨的，在2014至2016年间，阳江第三产业对当地GDP的贡献率由22.1%上升到60.1%。 　　由上可见，随着营改增的全面实施，阳江的第三产业取得了较好的发展，在三大产业中的占比逐年攀升，随着营改增税制改革的深入及相关政策的出台，阳江第三产业必然迎来新的机遇与挑战。 二、全面实施营改增对阳江第三产业的影响 　　第三产业是指一二产业之外的其他产业，在营改增前，这些产业几乎全由营业税覆盖，而增值税仅仅对建筑业之外的第二产业开征，两种税并行的税收制度，使得第三产业税负过重，不利于该产业的快速发展。而2016年5月1日起，全面实行营改增，这一税制的改革，必将对阳江的第三产业产生重要的影响，阳江的第三产业也必将迎来更大的机遇与挑战。 　　（一）全面实施营改增对阳江第三产业的税负影响 　　阳江第三产业的情况较为特殊，主要以旅游产业及其相关的服务为支柱，包括从事招徕、接待游客、为其提供交通、游览、住宿、餐饮、文娱等综合性的行业。笔者以这些支柱产业为例，研究营改增前后的影响。营改增前，这些行业均属于营业税的征税范畴，营改增后，这些企业的税率、计税依据及纳税人身份均发生了较大的改变，这些税因的改变直接影响阳江第三产业的税负。 　　营改增前，阳江的这些行业开征的主要是营业税，以营业额为计税依据，税率在3%―20%之间；营改增后，企业纳税人的身份变为增值税纳税人，而第三产业的增值税纳税人根据年营业额500万为界，又区分为小规模纳税人与一般纳税人。其中，小规模纳税人税率为3%，而一般纳税人根据不同的行业设置有17%、11%、6%和零税率。营改增后，税率、计税依据及纳税人身份的改变最直接地影响着企业的税负水平。以阳江比较有代表性的某餐饮企业为例，假设该酒店月销售收入40万，原营业税税率5%，则应交营业税20000元。营改增后，因其为小规模纳税人，适用3%征收率，不含税销售额为40万/（1+3%），即38.83万元，应交增值税为38.83×3%，即为11650元，税负直接下降41.75%。可见，营改增后，税率、计税依据及纳税人身份的改变直接影响了阳江第三产业的税负水平。 　　（二）全面实施营改增，对阳江第三产业经营成本及利润的影响 　　营改增政策的实施，对阳江第三产业的经营成本及利润会产生较大的影响。营改增前，企业利润=企业的