审计例子探究-审计法律责任跟审计质量控制例子(ppt 31页).ppt

主讲教师 张孝友 审计法律责任和审计质量控制案例 全面审计质量控制政策和程序 审计项目质量控制目标 审计项目质量控制目标准备阶段 审计项目质量控制目标实施阶段 审计项目质量控制目标报告阶段 来自中国最大的资料库下载 来自中国最大的资料库下载 第十章 1、注册会计师审计法律责任 关 键 内 容 2、审计法律责任成因 案例一：由“银广厦”和“安然”案看注册会计师审计法律责任 3、注册会计师如何规避审计法律责任 4、“安然事件”中安达信缺乏审计独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？ 　　注册会计师审计法律责任：指注册会计师在履行职责过程中因违约过失或欺诈而导致委托单位或利益相关者损失而应承担的责任。 1、注册会计师审计法律责任 （ 1）对注册会计师法律诉讼大量增加 　（2）扩充了注册会计师法律责任的内涵 （3）扩大了注册会计师对第三方利益集团或人士的责任 （4）被审单位方面造成的责任 （5）注册会计师方面责任 2、审计法律责任成因 　　　近10多年来由于企业经营失败或管理当局舞弊造成企业破产倒闭事件急增，投资者遭受损失，指控注册会计师未能及时揭示和报告这些问题，要求赔偿有关损失，迫于社会压力，许多国家法院判决逐渐倾向于增加注册会计师在这些方面法律责任。 （1）对注册会计师法律诉讼大量增加 　　　传统注册会计师法律责任的含义仅限于会计报表符合公认会计原则的公允性，但近10多年来不断要求注册会计师对委托单位的会计记录差错，管理舞弊、经营破产的可能性及违反有关法律行为都应承担检查和报告的责任，从而扩大了注册会计师法律责任内含。 （2）扩充注册会计师法律责任的内涵 　　　早期司法制度倾向于限定注册会计师对第三方的法律责任，但自20世纪70年代后，不少法官转而规定注册会计师对已知第三方使用者或会计报表的特定用途必须承担法律责任 。 （3）扩大注册会计师对第三方的责任 关键看未能查出 的原因是否源于 注册会计师本身 也可能连累到 注册会计师 （4）被审计单位方面造成的责任 错误、舞弊和 违反法规行为 经营失败 经营失败是经营 风险的极端情况 审计失败是注册 会计师由于没有 遵守公认审计准 则而形成或提出 错误审计意见 经营失败与审计失败之间的差别 　　在发生经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在，当发生经营失败而不是审计失败的风险时，困难就产生了，当某一公司经营失败时，报表使用者往往指责审计失败，遭受损失的人们希望得到补偿，不管错在哪方。 违约 过失 欺诈 （5）注册会计师方面的责任 （1）审计人员执业要遵循专业标准和职业道德要求； （2）谨慎选择委托单位； （3）建立建全会计师事务所质量控制制度； （4）严格签订审计业务约定书； （5）深入了解被审单位的业务； （6）提取风险基金或购买责任保险； （7）聘请董行的律师。 3、注册会计师如何规避审计法律责任 　　多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。 安达信缺乏独立性的表现 　　　现行的审计制度存在缺陷，承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果，这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然会驱使事务所去迎合其雇主的需要， 暴露出的问题 　使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起，审计也就不可能再具有独立性。 暴露出的问题 　　　由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所，禁止会计师事务所向被 提出的应对措施 　审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，既能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。 提出的应对措施 1、全面审计质量控制政策和程序 关 键 内 容 2、审计项目质量控制目标 案例二：北京哲平会计事务所审计质量控制案例 3、建立健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素 4、专业胜任能力对审计质量的重大影响 　指　　导　 　监　　督　 复　　核 　　督导人员对于委派给助理人