税收筹划（石彦文）.doc

PAGE PAGE 28 税 收 筹 划（制造业） 第一讲 纳税筹划基本知识 一、税收筹划的由来和发展 纳税人在不违反法律、政策规定的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排和筹划，尽可能减轻税收负担，以获取“节税”的税收利益的行为很早就存在。从时间上可追溯到20世纪30年代。 1935，英国议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案声明：‘任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。’” 此后，英国、澳大利亚、美国等国经常援引这一原则。从此税收筹划得到了深度和广度的发展。 尤其是近30多年来，税收筹划蓬勃发展起来，正如美国南加州大学W.B.梅格斯博士在《会计学》中读到： “美国联邦所得税变的如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税判定计划。” 此外，社会中介组织，包括会计师事务所、税务是事务所、律师事务所和税务代理所中很大一部分收入来自为客户提供税收筹划。 跨国公司的税收筹划 税收筹划的范围 国际不动产专题的税收筹划 比利时 爱尔兰 英国 涉及国家 加拿大 意大利 美国 丹麦 日本 荷兰 法国 德国等13个国家 1．税收筹划——精明人的文明行为 纳税人发生的应税行为，就是依法纳税，不缴税就是违反税收。而现实又是大多数纳税人并不情愿缴税，为国人所称道的“发达国家纳税人纳税意识强”其实其纳税人所看中的还是“不多缴一分钱”。 西方的政治家也看到这点，把税收筹划作为竞选的主要内容，例如：本届美国总统乔治.布什（小布什）他说：“如果我们降低税收，我们就会繁荣，我有一个计划，将减少边际税收率以创造更多的就业机会，同时也对挣扎在贫困边缘的家庭给以帮助，我保证我们获得竞选胜利之后，剩余的所有款项都必须返还美国人，而不能由政府开销”。 （《北京青年报》99年 中国的毛阿敏 先后陷入了涉嫌偷逃税案 德国的格拉芙 意大利的帕瓦罗蒂 世界首富——微软集团主席比尔.盖茨的父亲老盖茨通过英国《星期日泰晤士报》披露，盖茨计划捐出20%的财产——1000亿美元，协助世界各国艾滋病，疟病病毒等问题（《北京报》99年 人们的议论 ——“称颂” ——“此项捐赠，将使他在美国享有大笔的免税权” 世界媒体大王鲁珀特.默多克在英国的主要控股公司——新闻投资公司，在过去11年中，共获利近14亿英镑（21亿美元），但其在英国缴的公司所得税净额竟然为零，其是“绝顶精明”这位68岁的商人，不仅在生意上精于经营，而最“精明”之处还是表现在其税单上。他正是靠着独特的“扩张和避税手段创造着超级利润” 。 有人说现在是：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者进行税收筹划。” 2．税收筹划的概念 有代表性： 荷兰《国际税收辞汇》定义：“税收筹划是纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现纳税最低的税收” 印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》书中：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。” 美国南加州W.B.梅格斯博士《会计学》说：“人们合理而又合法的安排自己的经营活动使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”他还说：“在纳税发生之前，有系统的对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量的少缴所得税，这个过程就是税收筹划。” 我国的观点： （1）天津财经学院盖地教授《纳税申报与纳税筹划》 定义：税务筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地）在遵守税法，尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非应该”的项目、内容等，对组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。 （2）人大张中秀教授《纳税筹划宝典》 税收筹划指：税收筹划包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利用纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划、转退筹划和实现涉税零风险。 （3）中国税务报社筹划周刊总编赵连志先生： 税收筹划指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的实现筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收受益。 （4）高金平：税收筹划指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排。 税收筹划一般应具备“三性”：合法性、筹划性、目的性。 合法性：指税收筹划必在法律许可