第四节辅助生产费用跟制造费用的核算.ppt

§4 辅助生产费用与制造费用的核算 §4.1 辅助生产费用的归集和分配 §4.2 制造费用的归集和分配 §4.1.1 辅助生产及辅助生产费用 辅助生产: 工业企业的辅助生产，是指为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产的类型： 1．提供有形产品，如：工具、模具、修理用备件 2．提供无形产品，如：供气、供水、供电、供风 3．提供劳务，如：机器设备的修理、运输服务 辅助生产费用: 辅助生产费用是指辅助生产车间在提供产品和劳务的过程中所耗费的各种生产费用总和。 §4.1.2 辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集是通过“辅助生产成本”账户进行的。 该账户属于成本类账户，借方登记应计入辅助生产成本的各项费用，贷方登记完工验收入库的工具、模具、修理用备件的生产成本或辅助生产费用的分配数额。期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的在产品的生产成本。 该账户应该按照车间以及产品和劳务设置明细账，账内按照成本项目设立专栏或专行进行明细分类核算。 辅助生产费用的归集程序 当辅助生产车间规模较小，制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品时，可简化核算工作，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独归集，而直接计入“辅助生产成本”。 借：辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 辅助生产费用的归集程序(续) 当辅助生产车间规模较大，制造费用很多，而且辅助生产对外提供商品产品时，则不能简化核算工作，辅助生产车间的制造费用必须先通过“制造费用”科目单独归集，然后转入“辅助生产成本”，计入辅助生产产品和劳务的成本。 1．辅助生产车间发生直接费用 借：辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬——工资 ——福利费 辅助生产费用的归集程序(续) 2．辅助生产车间发生的间接费用 借：制造费用 贷：应付职工薪酬——工资 ——福利费 累计折旧 3．结转辅助生产车间的制造费用 借：辅助生产成本 贷：制造费用 §4.1.3 辅助生产费用分配的核算 辅助生产费用分配的程序 辅助生产费用分配的方法 辅助生产费用分配的程序 1．提供有形产品的辅助生产 (1)工具、模具完工验收入库时： 借：低值易耗品 贷：辅助生产成本 (2)修理用备件完工验收入库时： 借：原材料 贷：辅助生产成本 辅助生产费用分配的程序 低值易耗品与修理用备件如果采用计划成本进行日常核算时： 借：低值易耗品（计划成本） 原材料（计划成本） 贷：辅助生产成本 结转成本超支差异： 借：材料成本差异 贷：辅助生产成本 结转成本节约差异： 借：辅助生产成本 贷：材料成本差异 辅助生产费用分配的程序 2．提供水、电、气或劳务服务 应按照受益原则，在各受益单位之间进行分配 借：基本生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：辅助生产成本 辅助生产费用分配的方法 直接分配法 顺序分配法 一次交互分配法 代数分配法 计划成本分配法 辅助生产费用分配的方法(直接分配法) 采用这种方法，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。 某种辅助生产费用分配率 = 该种辅助生产费用总额 ÷ 对基本生产车间、行政部门提供的劳务总量 某基本生产车间应分摊的辅助生产费用 ＝ 该车间耗用的某种辅助生产的劳务量 × 该种辅助生产费用分配率 辅助生产费用分配的方法(直接分配法) 特点： 各种辅助生产费用只向基本生产车间、行政部门分配一次； 计算方法简便，但分配结果不正确； 适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的企业。 辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法） 采用这种分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。一般顺序是电、水、汽。 第一个辅助生产车间费用分配率 = 该车间辅助生产费用总额 ÷对后边各受益单位、部门提供的劳务总量 第二个辅助生产车间费用分配率 = (该车间辅助生产费用总额+分配转入的费用) ÷ 对后边各受益单位、部门提供的劳务总量 辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法） 特点： 各种辅助生产费用都只向后边的车间、部门分配一次； 计算的正确性高于直接分配法； 适用于各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业。 辅助