通过教学,使学生了解所得税会计的理论基础,明确资产计.pptVIP

一、教学目标 通过教学，使学生了解所得税会计的理论基础，明确资产计税基础和负债计税基础的确定、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定，掌握递延所得税资产和递延所得税负债、所得税费用的确认、计量及会计处理。 二、教学重点与难点 教学重点: 资产负债表债务法、资产计税基础和负债计税基础的确定、递延所得税资产和递延所得税负债、所得税费用的确认、计量及会计处理。 教学难点: 递延所得税资产和递延所得税负债的确认、所得税费用的确认和计量。 ① 应付税款法 ② 纳税影响会计法 ③ 资产负债表债务法 所得税会计 在我国经历 了三个发展 阶段 会计分录：　　借：所得税费用④　　　　递延所得税资产②　　　　贷：应交税费——应交所得税①　　　　　　递延所得税负债③ 第一步：算出应交所得税，应交所得税是一个税务立场。第二步：算出所得税费用。所得税费用为会计立场。借方递延所得税资产，贷方递延所得税负债。 第一步：按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 第二步：按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 第三步：比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的。 第四步：分析上述差异的性质，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。 第五步：确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成部分。 资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额 或者＝取得成本－以前期间税法已累计税前扣除的金额  一、资产的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即为：　　负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额　　负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。  二、负债的计税基础 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。　　根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。　　（一）应纳税暂时性差异　　当资产账面价值＞计税基础，或负债账面价值＜计税基础时，会产生应纳税暂时性差异（今天少交税，将来多交税），对所得税费用的影响计入递延所得税负债中。  三、暂时性差异 （二）可抵扣暂时性差异　　当资产账面价值＜计税基础，或负债账面价值＞计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异（今天多交税，将来少交税），对所得税费用的影响计入递延所得税资产中。　　假设，资产的账面价值是100万元，计税基础是150万元，产生可抵扣暂时性差异50万元，产生递延所得税资产50×所得税税率。 1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。 2、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。 四、特殊项目产生的暂时性差异 （一）递延所得税资产的确认 　1.确认的一般原则 （1）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 （2）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 一、递延所得税资产的确认和计量 2.不确认递延所得税资产的情况　　某些情况下，企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。 （二）计量　　1.同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。　　2.无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。　　3.资产负债表日应复核递延所得税资产的账面价值。　　4.确认和计量时，应采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。 （一）递延所得税负债的确认　　企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下