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中级会计职称考试中级会计实务知识点第十四章 第1节 收入
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第十四章 收入
▇第一部分:历年考情分析
(本章阐述收入的确认、计量和记录等基础知识,重点章节)
知识点及重要程度
题型
2011
2012
2013
2014
第十四章
收入
第一节
销售商品收入的确认和计量
(重点)
单选
1
多选
1
1
1
1
判断
1
计算
综合
0.5
第二节
提供劳务收入的确认和计量
单选
1
多选
判断
计算
综合
0.5
第三节
让渡资产使用权收入的确认和计量
单选
多选
判断
计算
综合
第四节
建造合同收入的确认和计量
单选
多选
判断
计算
综合
分数合计
3
3
12
3
▇第二部分:内容详解
【本章新教材变化】
增加了关于电信业营改增的说明。
【本章知识体系】
第一节 销售商品收入的确认和计量
知识点一、销售商品收入的确认
为销售而生产的产品(
为销售而生产的产品(如工业企业生产的产品)
为转售而购进的商品(商业企业购进的商品等)
商品
【注意】企业销售的其他存货,如原材料、包装物等,也视同企业的商品。
销售商品收入同时满足以下5条件的,才能予以确认:
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
eq \o\ac(○,1)凭证√ 实物√ 主要风险和报酬√
eq \o\ac(○,2)凭证√ 实物× 主要风险和报酬√
eq \o\ac(○,3)凭证√ 实务√ 主要风险和报酬×
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
a.商品售出后:不再保留与商品所有权相联系的继续管理权,不再对售出商品实施有效控制,确认收入。
b.商品售出后:仍保留与商品所有权相联系的继续管理权,或仍对商品可以实施有效控制,不确认收入。
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
5.相关的经济利益很可能流入企业
第一个条件:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
【名词解释1】与商品所有权有关的风险,是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。
【名词解释2】与商品所有权有关的报酬,是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。
■一般判断标准:所有权凭证的转移或实物交付
【提示】在判断一项商品销售收入能否确认时,通常以商品是否已经发出,发票(所有权凭证)是否开出作为判断依据。但发票已开、实物已交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移。在认定此标准时,要重实质不能仅看形式。
■包括有三情形:
1.通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,确认收入。【例如】大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。
【教材例14-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同,约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料,甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备,并送交乙公司验收合格。假定该设备不需要安装,乙公司尚未支付剩余货款。 【解析】本例中,甲公司已按合同约定制造完成该设备,并经乙公司验收合格,说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款,甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移,在同时满足销售商品收入确认的其他条件时,甲公司应当确认收入。
2.转移商品所有权凭证但未交付实物,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留了次要风险和报酬。视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方,确认收入。【例如】交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。
【教材例14-2】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司。 【解析】本例中,甲公司采用交款提货的销售方式,购买方支付货款并取得提货单,说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方,虽然商品未实际交付,甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,在同时满足销售商品收入确认的其他条件时,甲公司应当确认收入。
【教材例14-4】甲公司委托乙公司销售商品100件,协议价为200元/件,成本为120元/件。代销协议约定,乙公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与甲公司无关。这批商品已经发出,货款尚未收到。甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。 【解析】视同买断方式下,委托方发出商品即表明与商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移,在同时满足销售商品收入确认的其他条件时,委托方
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