会计电算化（论文）新企业所得税的处理新企业所得税的处理隐藏.doc

彩导读：公司按照会计准则规定对资产的价值进行检查复核，判断资产的价值是否下跌， 并对于下跌的资产计提相应的减值准备， 也就是对相关资产和负债进行重新计价， 当某一资 产或负债的重新计价基础与所得税法规定的计税基础不一...摘要：本文要试谈使用应付税款 法核算所得税的企业如何应用资产负债表债务进行所得税会计处理。 关键词：新会计准则企业所得税处理 0 引言 2006 年 2 月 15 日财政部发布了新企业会计准则体系，规定自 2007 年 1 月 1 日起首次在上 市公司范围内执行，并鼓励其他企业提前执行，力争在不久的时间内涵盖我国大中型企业。 《企业会计准则第 18 号——所得税》时确了我国所得税会计采用资产负债表债务法进行会 计处理，这与绝大部分企业和上市公司目前采用的应付税款法有很大的差异；同时《企业会 计准则第 38 号——首次执行企业会计准则》 明确了企业应当按照 《企业会计准则第 18 号— —所得税》的规定，在首次执行日坚资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差 异的所得税影响进行追溯调整， 并将影响金额调整留存收益。 本文要试谈使用应付税款法核 算所得税的企业如何应用资产负债表债务进行所得税会计处理。 1 资产负债债务法理论 资产负债表债务法所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基 础一经确定， 即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、 递延所得税负债以及 递延所得税费用。 1.1 递延所得税资产和递延所得税负债的确认。资产负债表债务法是以企业取得资产和负债 时的金额确定其计税基础， 在资产负债表日对资产和负债的账面价值与其计税基础之间进行 比较， 所产生的差异称暂时性差异。 资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值大 于其计税基础， 产生应纳税暂时性差异； 资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价 值大于其计税基础， 产生可抵扣暂时性差异。 按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣 亏损，视同可抵扣暂时性差异。 按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果， 确定递延所得税资产、 递延所得税负债以及 相应原递延所得税资产， 应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所 得额为限， 该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额， 以及因 应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得， 并应提供相关的证据。 递延所得税 资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中单独列示。 1.2 递延所得税资产、递延所得税负债的转回。递延所得税负债和递延所得税资产确认后， 相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的， 应当调整原已确认的递延 所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。 1.3 所得税费用在利润表中的列示。利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部 分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税） ，二是按照上述 规定计算的递延所得税费用， 但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并 的所得税影响。 2 首次执行日所得税的处理 2.1 计算递延所得税资产和递延所得税负债。对首次执行日资产负债表中的所有资产、负债 账面价值与按税法规定计算计税基础进行比较， 重点检查计提减值准备的资产、 折旧方法和 残值率与税法规定不一致的固定资产和没有实际发生的预计负债等项目， 分别计算出应纳税 的暂时性差异和可抵扣的暂时性差异。 根据计算出的应纳税的暂时性差异和可抵扣的暂时性 差异金额和公司目前执行的所得税税率计算出递延所税资产和递延所得税负债的金额。 2.2 递延所得税资产和负债在期初资产负债表中的列示。递延所得税税资产作为非流动资产 单独列示，递延所得税负债作为非流动负债单独列示，将两者差额调整留存收益。例如：某 上市公司所得税率 33%，2006 年末公司按账龄计提的坏账准备为 530 万元，按税法规定坏 账准备的扣除标准为 5%。扣除金额为 30 万元，资产账面价值小于计税基础形成暂时性差 异 500（5470-5970）万元，形成递延所得税资产为 165（500×33%）万元；公司某机器设 备原值 500 万元，2006 年末会计折旧 200 万元，税法规定折旧为 300 万元，税法规定折旧 为 300 万元，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异 100（300-200）万元， 形成递延所得税负债 33（100×33%）万元；假设公司除以上两项以外没有其他暂时差异。 在编制 2007 年期初资产负债表时在非流动资产项列示 165 万元递延所得税资产，在非流动 负债项列示 33 万元递延所得税负债，同时调整上年末留存收益 132（165-33）万