个人所得税法律制度和纳税筹划.docx

个人所得税法律制度及纳税筹划 第一节 个人所得税法律制度 一、个人所得税概述 （一）个人所得税概念 个人所得税是对个人（即自然人）取得的劳务和非劳务所得征收的一种税。 （二）个人所得税的特点　　1.实行分类征收　　世界有三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国采用的是分类所得税制。　　2.累进税率与比例税率并用　　3.费用扣除额较宽：2011年9月1日起，工资薪金费用扣除标准为3500元　　4.计算简便　　5.采取课源制和申报制两种征纳方法 二、个人所得税纳税人和扣缴义务人 （一）个人所得税的纳税人 1.基本规定　　个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。 纳税人包括中国公民、个体工商户、外籍个人、港澳台同胞等。　　个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。 2.居民纳税人和非居民纳税人　　（1）我国按住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。 纳税人 判定标准 纳税义务 居民纳税人 （1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在境内居住满1年的个人 就来源于中国境内和境外的全部所得纳税 非居民纳税人 （1）在中国境内无住所又不居住的个人（2）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人 仅就来源于中国境内的所得纳税 （2）住所标准和居住时间标准 住所标准：我国个人所得税法采用习惯性住所的标准，将在中国境内有住所的个人界定为：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。　　居住时间标准：在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准。　　在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。 例1：根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（C　）。　　A.a国甲，在华工作6个月　　B.b国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境　　C.c国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天　　D.d国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天 （二）扣缴义务人 凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人 三、个人所得税的征税对象和税目 （一）个人所得税的征税对象 个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，共11个应税项目：1.工资、薪金所得2. 个体工商户的经营所得3. 对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得4. 劳务报酬所得5. 稿酬所得6. 特许权使用费所得7. 利息、股息、红利所得8. 财产租赁所得9. 财产转让所得10. 偶然所得11. 经国务院财政部门确定征税的其他所得　　居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。 （二）所得来源的确定 所得项目 所得来源地 工资、薪金所得 纳税人任职、受雇的单位的所在地 生产经营所得 生产、经营活动实现地 劳务报酬所得 纳税人实际提供劳务的地点 财产转让所得 不动产转让所得 不动产坐落地 动产转让所得 实现转让的地点 财产租赁所得 被租赁财产的使用地 利息、股息、红利所得 支付利息、股息、红利的单位所在地 特许权使用费所得 特许权的使用地 （三）税目 1.工资、薪金所得　 个人因任职或者受雇而取得的各项所得。 包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴、与任职或受雇有关的其它所得。 （1）不予征收个人所得税的所得：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。 （2）内部退养的人员所得 一次性退养收入：按退养月份平均+领取当月的工资，按“工资、薪金所得”纳个人所得税。 个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”：应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并缴纳个人所得税。 例2：距离法定退休年龄尚有3年零4个月的赵先生，于2011年11月办理了内部退养手续，当月领取工资3300元和一次性补偿收入80 000元，计算赵先生11月份应缴纳个人所得税。 应纳税所得额=80000/40+3300-3500＝1800（元） 应纳税额＝（80000+3300-3500）×10%-105＝7875（元） （3）退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 （4）公司职工取得的