稽查业务骨干消费税稽查方法培训讲义——公司所得税稽查方法.PPTVIP

其他与获得职工提供的服务相关的支出 ，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等 在税务处理上，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施而确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，应在实际发生时才允许在税前扣除。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）， 非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用 2、审查工资薪金支出的调整是否正确 纳税调整额＝计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴 －税收允许扣除的工资薪金额 企业实际发放的合理的金额。 税收允许扣除的工资薪金额作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费的基数。 注意一些具体问题 3、审查职工福利费的调整是否正确 纳税调整额＝计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的职工福利费 －税收允许扣除的职工福利费 注意：2008年以前的职工福利费结余问题 国税函【2008】第264号 2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 4、审查职工教育经费的调整是否正确 纳税调整额＝计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的职工教育经费 －税收允许扣除的职工教育经费 注意： （1）扣除比例 2.5%，或国务院财政、税务主管部门另有规定除外 财税【2008】第001号 软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 （2）实际发生数的认定 《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知（财建[2006]317号） ? （一）企业职工教育培训经费列支范围包括： （1）上岗和转岗培训； （2）各类岗位适应性培训； （3）岗位培训、职业技级培术等训、高技能人才培训； （4）专业技术人员继续教育； （5）特种作业人员培训； （6）企业组织的职工外送培训的经费支出； （7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； （8）购置教学设备与设施； （9）职工岗位自学成才奖励费用； （10）职工教育培训管理费用； （11）有关职工教育的其他开支。 （六）经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。 （七）经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。 （九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担。 （十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出。 纳税调整额＝计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的工会经费 －（税收允许扣除的工会经费－没有工会专用凭据列支的工会经费） 关键：按照拨缴数在规定的限额内扣除，而不是按照实际发生数扣除。 5、审查工会经费的调整是否正确 （三）借款利息支出的检查 1、借款费用资本化的检查 《企业所得税法实施条例》第三十七条第二款　 　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 问题的关键 资本化的起点和终点的确认问题？ 资本化的起点——税法规定不明确 资本化的终点——实施条例第五十八条第二项规定 自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 注意： （1）购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，应资本化； （2）应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化 （3）借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用 2、审查利息支出税前扣除的金额是否正确 《企业所得税法实施条例》第三十七条第一款 　 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款