三友会计名著译丛：高级管理会计-吕长江-主译.pdf

第 1 页 管理会计系统为协助管理者规划和控制企业 的各种经济活动提供信 息 。 管理会计工作包括收集 、分类 、处理、分析和报告信息。管理会计不同于为投 资者、债权人、供应商、税务和政府机关等企业外部利益集团提供信息服务 的 财务会计 ，而是 以企业 内部经营决策为信息服务主体 。因此 ，管理会计 的范围 将超越传统的源于已发生交易 （包括订货量、产量、价格 、资源需求量等）的成 本收入计量 ，而将计量建立在实物或非财务计量基础上 。 由于服务于 内部规划和控制活动 的信 息不受对外报告要求 的约束 ，管理 会计系统可 以使用客观性和可验证性达不到财务会计系统要求 的信息 。大量 的信 息被用来预测 、估计企业未来事项及计量 尚未发生 的机会成本 。最终检 验管理会计系统效率 的是系统能否及 时、有效地激励和协助管理者实现企业 的经营 目标 。尽管对于企业而言 ，所使用 的信 息必须是可靠 的和 明晰的，然 而 ，对于管理会计系统 ，信 息相关性 的价值要远高于信 息的客观性和可验证 性 。 第 2 页 成本管理系统 的起源 早在 中世纪 ，英格兰 的同业工会就建议 同业会 员使用详细 的原材料和劳 动力成本信息，用 以证 明其供给未来顾客产 品的质量 。但是，在 世 纪之 前 ， 企业与其他独立经济主体所进行的，几乎所有 的实施各 自职能的交易活动 ，都 是在制造过程 中进 行 的 。当大量 的交 易活动发生在企业 外部 ，并且企业大部 分投 资决策 由外部利益集 团制定 时 ，财务会计系统这一 官方 的交 易记录就 能 为企业经营效率和获利能力 的评估提供充分的信息依据 。 现代 管理会计 的起源可 以追溯到 世纪初 出现 的多层次企业管理 ，如军 工企业 、纺织企业等。 这些 企业 的构 成一致 ，都是在 单一经济 组织 内完 成 多 步骤产 品生产 ，企业可 以充分利用规模经济 的优势 ，在 资本相对集 中的生产条 件 下雇用大量 的工人从事生产 。通 常 ，制造企业 的厂址位于可利用 的能源 附 近 ，如流速较高的水资源等 。这使得设在城 区的总厂与厂区有一定的距离 ，需 要新 的反 映厂 区 内部各步骤生产 效率 的信 息 ，以取代过去从市场 交 易中获取 的信息；同时 ，总厂需要建立一个信息系统 以激励边远厂区的管理者 、评价厂 区管理者和工人 的工作效率 。对于纺织企业 ，需要在各 自独立 的梳理 、纺织 、 编织 、漂 白过程 中按照每码成本或每磅成本建立 内部经营效率评价指标 。 或许管理会计系统发展 的最大动力来 自于 世纪中叶铁路业的产生和 迅速发展 。铁路业是当时人类创建 的规模最大、经营最复杂 的企业组织，铁路 的经营跨越广泛 的地理空 间。幸而 当时人们发 明了简 易的电报 ，使得长距离 的通讯联系能够及 时 、经济地实现 。富有创意 的铁路业管理者发 明了管理铁 路经济业务的计量指标 。新的计量指标如每吨公里成本 、每位顾客公里成本、 经营 比率 （经营成本与收入的比率 ）被建立起来 ，用 以帮助管理者评估其经营 业 绩 。 铁路业管理者创立 的许多管理会计新方法被 随后发展起来 的钢铁公司管 理者所应用和拓展 。安德鲁 卡 内基，一个 以重视成本管理而 闻名 的钢铁企业 第 3 页 家 ，特 别 注 重 掌握 成 本 信 息 。相