费用核算跟涉税处理.ppt

费用的核算及涉税处理 费用的核算 第六十五条 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 一、营业成本 营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。 包括：主营业务成本和其他业务成本。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。 （一）主营业务成本 主营业务成本，是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。 月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本。 （二）其他业务成本 其他业务成本，是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。 二、营业税金及附加 营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 三、销售费用 销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 1、广告费用与业务宣传费 小会计： 企业发生的广告费与业务宣传费， 直接计入发生当期的“销售费用”科目。 注意！ 第十条规定，广告费和业务宣传费中的赞助支出不得在税前扣除。 2、手续费及佣金支出 小准则：小企业销售过程中发生的手续费及佣金支出，在“销售费用——手续费及佣金”明细科目归集反映，据实列支。 四、管理费用的核算 管理费用，是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。 包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 管理费用 本年利润 企业发生的 期末结转本期 管理费用 发生的管理费用 月末无余额 1、开办费 小企业在筹建期间内发生的开办费包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用。 在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号） 九、关于开（筹）办费的处理 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 2、业务招待费 小准则：企业发生的业务招待费，在“管理费用”中据实列支。 《实施条例 》 第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 【例4-40】永安公司2013年度取得主营业务收入2100万元，其他业务收入300万元，投资收益200万元，营业外收入12万元，企业所得税视同销售收入100万元 。本年度该公司用银行存款支付业务招待费25万元。 2、研究费用 小准则： 小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”等科目。 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。 月末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。 税法规定： 《企业所得税法》第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：?（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；?（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所 支付的工资。 《企业所得税法实施条例》第九十五条 企业所得税法 第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业 为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形 成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础 上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无