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浅谈货币资金审计核查方法 　　摘 要：对货币资金的审计是日常审计中必审内容和重点，也是较容易产生审计风险的环节，因此加强对银行存款、库存现金的审计尤为重要。本文结合实际工作，对如何进行银行存款、库存现金的审计进行总结提升，以期对审计实务有所帮助。 　　关键词：货币资金；审计 　　近年来随着铁路建设规模的不断扩大和银行各种结算方式的不断创新，铁路企业防范资金风险，确保资金安全的任务更加繁重。作为一名审计人员，在审计实践中如何实施对资金管理及安全的审计监督，及时堵塞资金管理漏洞，确保资金安全，是考核我们审计人员能否胜任本职工作的最基本要求。本人结合工作实际，从以下二个方面谈谈对银行存款及库存现金的审计核查方法，以期对审计实务有所帮助。 　　一、加强对银行存款、库存现金审计重要性的认识 　　在社会主义市场经济条件下，货币资金作为重要的支付手段，始终贯穿于商品、物资流通过程，贯穿于企业生产和经营过程。银行存款和现金因为其流动性大，在企业日常往来经营业务活动中收付频繁，极易被不法分子通过贪污、挪用和盗窃等手段将其侵占为己有。因此审计人员在实施审计时，必须高度重视对银行存款和库存现金的审计核查，找出单位在管理中存在的漏洞，督促单位及时整改。 　　二、银行存款和库存现金的审计核查方法 　　（一）银行存款的审计核查方法。首先要对银行存款的收支情况进行检查，发现其中存在的问题。具体查证时，要把握以下几点：（1）根据银行对账单逐笔核对银行存款日记账，检查账证是否齐全。在取得银行对账单时，要格外注意单位所提供的银行对账单的真伪，是否是银行加盖印章的真实对账单，防止单位给审计人员提供虚假银行对账单而逃避检查、掩盖真象的情况发生。取得真实的银行对账单后，可先将各月存款余额及发生额与银行日记账进行逐笔核对；检查单位是否及时编制了银行存款余额调节表，并如实登记未达账项，对于检查中发现不相符的情况，要根据实际情况进行判断，从近几年的审计情况下，可能会出现以下几种情况： 　　一是账务处理确实有错记、漏记或银行（结算中心）自行调账。如笔者在对某单位审计时，发现单位银行对账单与银行日记账余额核对相符，但发生额不一致，银行对账单较银行日记账借贷方同时多发生5，000元，经进一步调查核实，该项账目系银行进款串户，银行在自行检查发现后直接在单位账上进行了调整，而未给单位出具回单，导致单位银行对账单与银行日记账发生额不一致。又如某单位支付款项，由于某种原因发生银行退票，而单位重新开具支票支付后，会计人员为图简单方便了事，就把两次付款、一次收款的会计业务简化成一次付款，人为造成了银行日记账与银行对账单不一致的现象。二是出纳人员盗用支票，有意不记账。此类现象主要是作案人员利用单位内部控制程序的漏洞，盗用支票提取现金后不做账，会计人员编制银行存款余额调节表也不认真核对，对于长期未达的账项不清理，责任意识淡漠，最终形成资金风险或损失。如笔者在某单位审计中，通过核对银行对账单及银行日记账时发现，该单位每个月均存在二三十笔未达账项，金额从几十万元到一百多万元不等，核对量相当大。在逐笔核对了两个月的对账单后就发现，有几笔未达账项一直出现在银行存款调节表上，而且是提取现金的业务，该事项立即引起了笔者的警觉，因为提现业务是不可能形成未达账项的。经进一步调查，发现该单位出纳利用单位内控制度上的管理漏洞，提取现金后支票存款不交会计做账，而会计人员由于工作责任心不强，在编制银行存款余额调节表时不认真核对，发现差错时人为地将提现业务调整为银行已付而单位未付的未达账项，会计机构负责人对此业务也未引起高度重视，最终造成出纳员挪用单位资金30余万元的犯罪事实。三是支票被盗或被不法之徒篡改，资金被盗取。此类情况发生极少，但发生一次就会对单位资金带来重大损失。 　　（2）对银行日记账的审查，应结合收入、支出凭证进行。铁路运输企业中车务系统是面向社会，属服务型行业，而机务、工务、电务、车辆不直接面向社会，只为铁路运输提供服务，保障生产，因而根据行业特点，对车务部门的审查重点就是在收入上，对其他机、工、电、辆的审计重点就是在支出上。审计时应当结合各个单位的不同特点，有侧重点地进行审计。具体来说，主要审查以下几个方面： 　　一是对收款凭证予以关注。特别是车务系统，注意收集协议、合同，与收款业务进行核对，同时从银行日记账中发现规律性的收款，如上年发生的收款业务，今年没有发生，其原因要查明，有无截留收入形成“小金库”的行为。二是对大额支付凭证予以关注。特别是机、工、电、车辆等铁路运输企业。审计时对大额支付的凭证要结合该项业务的实际内容和发票进行审查，尤其是在支付手续上，支票的支付方是否与供应商一致。2005年《部属企事业单位支付个人款项管理暂行办法》（铁办〔2005〕196号）一文，明确支付给个